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論內(nèi)審?fù)馄傅睦c弊
內(nèi)審?fù)馄傅纳巷L(fēng)對來講，內(nèi)審?fù)馄赣泻芏嗪锰帯?BR>
1．進(jìn)步內(nèi)審的獨立性。內(nèi)審部分作為企業(yè)的一個職能部分，無法實現(xiàn)真正的獨立，而外聘職員在提供內(nèi)市服務(wù)時，與外部審計一樣遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且事務(wù)所有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制。另外，內(nèi)審?fù)馄敢彩孤殑?wù)輪換成為可能，因而在審計者與被審計者之間難以建立親密的關(guān)系，內(nèi)市的獨立性得以進(jìn)步。
2．降低總本錢。企業(yè)假如建立一個自己的內(nèi)審部分，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)；費和治理用度，內(nèi)審?fù)馄竸t能節(jié)省這些用度，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。同時，假如由外部審計職員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的和程序可與外市保持高度的一致性，這意味著外審職員能更多地依靠內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計用度而獲益。
3．獲得規(guī)模效益。外審職員開發(fā)審計軟件和新方法的本錢可以分?jǐn)偟胶芏嗫蛻羯砩希绕鹧兄葡嗤夹g(shù)的內(nèi)審部分來，能夠保持更低的研發(fā)本錢。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的本錢節(jié)約或同樣本錢的更優(yōu)服務(wù)。
4．保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模。幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，設(shè)置一個只有一兩個人的內(nèi)審部分很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。師事務(wù)所則可對風(fēng)險進(jìn)行有效的并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。
5．獲得新經(jīng)營技能與新審計技術(shù)。內(nèi)審?fù)馄甘蛊髽I(yè)有機(jī)會接觸和到新技能。外部審計職員在對大量企業(yè)的審計中，會獲得更廣泛的知識和經(jīng)驗。企業(yè)通過與外部審計職員的接觸和合作，可以兼收并蓄。而且，競爭激烈的審計市場迫使會計師事務(wù)所不得不投進(jìn)巨資，不斷開發(fā)更高效的新技術(shù)，例如Ernst＆Young最近投資1億5千萬美元用于內(nèi)部審計技術(shù)方法的開發(fā)。內(nèi)審?fù)獍蛊髽I(yè)自身不用進(jìn)行高額投資即可接觸和使用新技術(shù)。
6．使治理層關(guān)注核心競爭力。假如實行內(nèi)審?fù)馄�，企業(yè)就可騰出治理時間和治理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營。內(nèi)審?fù)馄甘怪卫韺幽軌驅(qū)Ｗ⒂谄浜诵母偁幜︻I(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費在低回報的日常治理中。
7．更好的文化融合。大型跨國會計師事務(wù)所在全世界都有分支機(jī)構(gòu)，并大量雇傭當(dāng)?shù)貑T工。聘用這些事務(wù)所可以節(jié)約差旅費，進(jìn)步跨國文化治理能力，并反過來促進(jìn)對現(xiàn)有文化的理解。
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在分析內(nèi)審部分的戰(zhàn)略上風(fēng)時，治理層應(yīng)考慮內(nèi)審?fù)馄傅膸c劣勢：
1．企業(yè)越來越受制于外聘審計職員。假如外部審計職員獲得了內(nèi)部審計合同，企業(yè)又撤消了已有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生了變化，外聘職員的服務(wù)水平可能下降。隨著時間的推移，外部審計職員獲得越來越多的企業(yè)制度性知識，企業(yè)會變得越來越依靠外部服務(wù)者，外聘職員為其內(nèi)審服務(wù)索要的傭金會越來越高。審計委員會或董事會需要對內(nèi)審工作進(jìn)行仔細(xì)的監(jiān)視，以保證外部審計職員提供的服務(wù)質(zhì)量令人滿足，審計服務(wù)是按照合同約定完成的。固然市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部職員，企業(yè)可以與聘用者簽定長期價格協(xié)議，企業(yè)還可以重新引進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但治理層在決策時就要全面考慮各種可能結(jié)果及其機(jī)會本錢。
2．外聘者對企業(yè)經(jīng)營的理解沒有內(nèi)審部分全面深進(jìn)。內(nèi)審職員通常來自組織其他部分，他們對組織有著獨特的視角和廣泛的觀察，具有大量關(guān)于公司文化的制度性知識，而且內(nèi)審部分及職員對其行動和建議還負(fù)有個人責(zé)任。
3．將失往一個頗有價值的治理職員培訓(xùn)基地。很多企業(yè)的內(nèi)審部分是未來經(jīng)理的重要來源地。內(nèi)審工作使有才能的人有機(jī)會接觸重要的戰(zhàn)略操縱和組織控制。他們對企業(yè)廣闊而深刻的了解為他們?nèi)蘸笞呱现卫韻徫蛔龊昧祟A(yù)備。內(nèi)審?fù)馄甘惯@種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲備日益減少。
4．外部審計職員對其雇主忠誠，而不是對客戶忠誠。作為師事務(wù)所的雇員，外部審計職員要向合伙人匯報，由于事務(wù)所負(fù)責(zé)提升、培訓(xùn)等事宜，并對提供內(nèi)部審計服務(wù)的職員進(jìn)行治理和監(jiān)視。而內(nèi)部審計職員首先對所在組織忠誠，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。內(nèi)審職員必須考慮到其發(fā)現(xiàn)和建議在整個組織內(nèi)可能引起的和副作用，由于他（她）還得在其中生活。這樣，內(nèi)市外聘會造成工作匯報上的利益沖突。
5．公司治理作為治理職責(zé)的一部分，不能外包出往。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，是治理的基本職責(zé)。而內(nèi)部審計又是一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵要素，因此有人以為不能把內(nèi)市承包出往。
6．當(dāng)外部審計職員同時提供內(nèi)審服務(wù)時，獨立性可能會受到損害。一方面，對大多數(shù)事務(wù)所而言，法定年度審計只是其收進(jìn)來源的一個很小部分。當(dāng)從一個客戶那里所獲得的收進(jìn)過大特別是來自與非法定審計的業(yè)務(wù)收進(jìn)過大時，外部審計的獨立性會受到損害。另一方面，假如有關(guān)改善內(nèi)部控制和風(fēng)險治理的建議是由外部審計職員提出的話，他們就無法進(jìn)行客觀、無偏見的觀察和評價。
7．可能會失往對企業(yè)的制度性知識。由于內(nèi)部審計職員有權(quán)對組織的各部分進(jìn)行觀察，因而他們具有獨特的視角。事實上，正是這種廣泛的融合導(dǎo)致了這一職業(yè)唯一無二的地位，進(jìn)步了它有效地增加組織價值的能力——無論價值存在于對內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)還是通過對經(jīng)營風(fēng)險和潛伏措施的識別。即使內(nèi)部審計職員定期輪換，大部分關(guān)于組織的制度性知識還是保存在組織內(nèi)。
8．治理層和審計委員會失往了一個客觀的信息來源。內(nèi)部審計職員和外部審計職員在為治理層和審計委員會提供信息方面都扮演著極其重要的角色。但是，當(dāng)一家事務(wù)所同時履行這兩項職能時，治理層和審計委員會就失往了第二次獲得中庸之道觀點的機(jī)會。同時，審計委員會失往了對治理進(jìn)行客觀評估的內(nèi)部并行機(jī)制。
9．機(jī)械的結(jié)構(gòu)化可能取代內(nèi)部知識。事務(wù)所需要為員工提供持續(xù)的、背景多樣化的培訓(xùn)。這可能造成一種危險，就是內(nèi)審職員所獲取的企業(yè)知識在受到練習(xí)，總是利用一個特定的框架來分析所有的外聘者那里，也許會丟失。例如，事務(wù)所的風(fēng)險分析并不一定適用于企業(yè)特定的組織環(huán)境。
10．內(nèi)部審計的服務(wù)范圍可能受到限制。外部審計職員要按照合同的約定來提供內(nèi)審服務(wù)。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，假如超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的答應(yīng)并就合同條款重新談判協(xié)商之前，他們不會對可疑的事項和風(fēng)險進(jìn)行跟蹤和深進(jìn)調(diào)查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就有較為廣泛的審計范圍，因此不會受到限制。
11．內(nèi)審?fù)馄笗箖?nèi)部審計職能失往靈活性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以隨時提供服務(wù)，而外部審計職員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時的服務(wù)。內(nèi)部審計職員相比而言具有更高的忠誠度和責(zé)任感，更愿意接受加班或出差的任務(wù)。內(nèi)審?fù)馄缚赡芙档头奖愠潭群挽`活性，由于外部審計職員不可能招立即來，揮之即往，特別在發(fā)生突發(fā)情況時。
12．外聘審計職員的工作效果與治理層的期看之間可能存在差距。
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