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關聯(lián)交易及其審計探析
摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，關聯(lián)交易的總量日益擴大，對經(jīng)濟的影響也日漸突出，因此其審計顯得尤為重要。文章探討了關聯(lián)交易及其特點，并針對存在的問題提出了關聯(lián)交易審計的對策。 關鍵詞：關聯(lián)交易；特點；審計；對策隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)通過重組、收購、兼并等方式來擴大自身規(guī)模，增強競爭能力，企業(yè)之間的關系日趨復雜化，關聯(lián)交易越來越多，交易金額越來越大，日益受到關注。個別企業(yè)出于特定的目的，利用關聯(lián)交易操縱利潤，粉飾財務狀況的情況日益突出，成為審計的重點和難點，需要加以討論和深化，尋求最有效的審計對策。
一、關聯(lián)交易及其特點
�。ㄒ唬╆P聯(lián)交易
關聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁有權益、存在利害關系的關聯(lián)方之間所進行的交易。根據(jù)具體會計準則的定義，在企業(yè)經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接、間接或共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯(lián)方。關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易是現(xiàn)代市場經(jīng)濟活動中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象，是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展不可避免的情況。關聯(lián)交易是經(jīng)濟發(fā)展的一把“雙刃劍”，通常情況下，關聯(lián)交易能使參與雙方受益，促進經(jīng)濟發(fā)展壯大；但非正常的關聯(lián)交易，由于一方能夠?qū)α硪环降呢攧蘸蜕a(chǎn)經(jīng)營決策實施控制或施加重大影響，因此交易往往是建立在非公平、非合理的基礎之上，又會帶來問題。特別是帶有特定目的的操縱，容易使關聯(lián)交易淪為某些人的工具，損害經(jīng)濟的健康發(fā)展。關聯(lián)交易不能代表企業(yè)在正常條件下的生產(chǎn)經(jīng)營能力和創(chuàng)利水平。
（二）關聯(lián)交易的特點
要理性、辯證地分析和看待關聯(lián)交易，既不能捧得過高，也不能一味排斥，關聯(lián)交易的特點如下：
1、關聯(lián)交易只是交易的一種類型，其與其他交易的區(qū)別在于交易主體存在關聯(lián)方關系。但關聯(lián)方關系與關聯(lián)交易的公平性之間并沒有直接的因果關系，不是所有的關聯(lián)交易都是被惡意操縱的。
2、對于關聯(lián)交易在價格等方面與市場內(nèi)其他交易存在一定的差異，應該認為是市場經(jīng)濟條件下的正常現(xiàn)象。一方面，那些與特定企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響的關聯(lián)方，其產(chǎn)生及存在本身是企業(yè)集團的專業(yè)化或一體化的進程及結(jié)果。這些關聯(lián)方的產(chǎn)生及存在有利于合理經(jīng)營布局、優(yōu)化資源配置、節(jié)約交易費用，其交易價格低于或高于市場價格，是完全可以理解的，因為這正是關聯(lián)方產(chǎn)生及存在的原因或目的。另一方面，由于某公司和關聯(lián)方之間的特殊關系，其相互間的交易活動在談判、市場拓展、廣告等交易費用方面花費較小，甚至沒有費用，在這種情況下，其交易價格高于或低于與非關聯(lián)方的交易價格，也是符合市場經(jīng)濟規(guī)律的。需要警惕的是，特定的公司也可能正是利用這些特點來粉飾其財務報表。因此評價關聯(lián)方交易價格的公允性是十分困難的，需要不斷尋求有效的對策。
3、關聯(lián)交易所涉及的交易主體與其他交易主體具有共同的特征，即交易主體具有法律上的獨立行為能力和獨立權利能力，交易合同或協(xié)議是其自身獨立意志的表示。在市場經(jīng)濟條件下，交易價格、交易數(shù)量等交易條款并沒有既定的標準，只要是交易雙方均認可，就具有法律效力。這也使得交易價格的公允性等交易內(nèi)容的評價變得困難。
二、關聯(lián)交易的問題及其審計對策
基于關聯(lián)交易的特點，關聯(lián)交易審計更具有針對性。首先，由于關聯(lián)交易屬于交易的一種類型，關聯(lián)方之間交易的核算同非關聯(lián)方交易的核算相同。相關數(shù)據(jù)包括在會計報表相關項目內(nèi)，在會汁報表中不需要單獨反映關聯(lián)方之間交易的金額。因此，在審計關聯(lián)交易時，也應關注作為一般交易類型審計應關注的內(nèi)容。其次，由于關聯(lián)交易主體的特殊性，公司較容易利用關聯(lián)交易粉飾財務報表，要加以警惕。公司的粉飾行為是為了“提高”交易的真實性、合法性、有效性，掩蓋公司資產(chǎn)質(zhì)量或負債等可能存在的問題。關聯(lián)交易審計，要把重點放在交易的真實性、合法性、有效性及資產(chǎn)或負債的計量問題上。對關聯(lián)交易內(nèi)容的公允性做出正確判斷是很難的，關聯(lián)交易審計過程中，要著力審計關聯(lián)交易披露的充分性。 （一）關聯(lián)交易的問題
當前，我國的社會主義市場經(jīng)濟體系仍未健全、完善，各種監(jiān)督機制仍有待于進一步加強，特別是審計手段仍有待于進一步提高。在這種情況下，關聯(lián)交易的問題比較多，不少關聯(lián)交易存在著避稅、操縱利潤等行為。歸結(jié)起來主要有為避稅、操縱盈余、企圖改變財務狀況。此外，還有出于其他目的而操縱關聯(lián)交易的，如為了轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力，解決有關重大訴訟等。簡言之，關聯(lián)交易的問題多種多樣，審計活動要根據(jù)企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況，聯(lián)系企業(yè)所處的具體環(huán)境，推斷企業(yè)可能為達到某項目的而采取的方法，然后取證來證明推斷。
�。ǘ╆P聯(lián)交易審計的對策
綜合以上分析，關聯(lián)交易審計具有重大意義，我們應該在具體審計活動中發(fā)揮其應有的作用，促進關聯(lián)交易健康發(fā)展，排除其中的人為甚至惡意操縱成分，還其應有的面目。具體實踐活動中，我們應該：
1、全面掌握關聯(lián)方、關聯(lián)交易的有關資料，特別是要注意其是否做出真實披露。要請被審計單位提供全部關聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、業(yè)務范圍、隸屬關系、相互交易事項等情況，通過詢問、查閱會議記錄、重大投資事項、以前年度工作底稿、職工名冊等方式驗證其是否真實。在具體操作中，每個審計人員都要取得一份資料，以便在審計過程中隨時對照核實。要特別注意企業(yè)的關聯(lián)方及關聯(lián)交易是否在會計報表附注或其他報告中做出真實披露。在存在關聯(lián)交易的情況下，交易的金額或相應比例、未結(jié)算項目的金額或相應比例、定價政策等方面有無充分、恰當?shù)呐�，若有隱瞞和誤導，則該關聯(lián)交易存在問題的可能性較大。
2、嚴格關聯(lián)交易的合規(guī)性審計。所謂合規(guī)性審計，就是審計關聯(lián)交易運作規(guī)則、交易合同、會計處理是否符合一般規(guī)范。先要審查企業(yè)集團管理層制定的關聯(lián)交易總則，看總原則的出臺是否經(jīng)過適當程序，制定的條款是否合規(guī)，是否從集團整體出發(fā)，兼顧各關聯(lián)企業(yè)的合法利益。再要審查其交易行為是否合乎常規(guī)，是否按照關聯(lián)交易協(xié)議確立的原則進行運作，有無非常規(guī)交易或違規(guī)交易行為。還要審查其關聯(lián)交易行為是否均簽訂關聯(lián)交易合同（協(xié)議），合同（協(xié)議）的內(nèi)容、條款、簽訂程序是否合規(guī)。最后要審查關聯(lián)企業(yè)之間各個企業(yè)對于交易是否在同一時間處理，其會計處理方法是否合規(guī)，會計科目使用是否規(guī)范、適當，發(fā)票、合同及收貨運貨單證等其他相關的原始單據(jù)是否齊全。
3、嚴格關聯(lián)交易的合理性審計。所謂合理性審計，是指對關聯(lián)交易價格的合理性進行審計。交易價格是否公平、合理，直接關系到交易雙方的利益，也影響到會計報表相關項目的公允性。要重點審查關聯(lián)企業(yè)之間簽訂的交易協(xié)議（合同）是否公平、合理，以及關聯(lián)交易的定價政策和定價方法的合理性。
4、嚴格關聯(lián)交易的真實性審計。所謂真實性審計，是對關聯(lián)企業(yè)已入賬的交易是否真實、可靠進行審計。主要要審查關聯(lián)方有無利用虛假交易行為或編造虛假會計資料來粉飾財務狀況及獲取其他利益的行為。審計人員要通過審查會計賬簿，確認已入賬的關聯(lián)交易是否真實，特別是對年終突擊交易、目的不明確的交易、驟然大幅增加的交易以及大額非主管業(yè)務的交易，務必要嚴格真實性這一審計關。
5、嚴格關聯(lián)交易記錄的完整性審計。所謂完整性審計，是指嚴格審查財會人員是否在規(guī)定期間內(nèi)，按照會計制度規(guī)定，及時、準確、完整地關聯(lián)交易進行會計處理。如果關聯(lián)交易記錄不完整或記錄不準確，就不能如實反映關聯(lián)交易，會造成很大問題，是企業(yè)利用關聯(lián)交易做手腳的慣用伎倆。如，企業(yè)在當年效益較好時，部分收入不納入當期核算；在效益較差的情況下，將已消耗的材料或接受的勞務，不與關聯(lián)方結(jié)算等等。
6、強化關聯(lián)交易的重點審計。在關聯(lián)交易審計中，應特別注重關聯(lián)交易的實質(zhì)，即關聯(lián)交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。結(jié)合實踐實際，要著重做好以下幾個方面的重點審計。先是關聯(lián)方之間反常購銷業(yè)務審計，如通過毫無必要經(jīng)手的關聯(lián)企業(yè)高價購入材料、低價售出產(chǎn)品，或進行虛假銷售等事項等。某公司將長期積壓無市場的產(chǎn)品“賣”給其子公司，根本未收到資金，而只是通過做賬增加銷售收人，以粉飾本部的經(jīng)營業(yè)績。再是不合常規(guī)的投資及收益事項。如有些企業(yè)為粉飾業(yè)績，常常讓子公司或其他關聯(lián)方支付給自己高額的投資回報，以虛增利潤。反常的資金借貸業(yè)務也值得警惕。此外，還要格外警惕不合理的勞務費、咨詢費及關鍵管理人員的報酬等事項。
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