從IT審計師談我國計算機審計人才的培養

從IT審計師談我國計算機審計人才的培養

摘　要：從先容IT審計師與機審計開始，討論了審計學科的趨勢，論述了IT審計師在審計中的作用，指出IT審計師及其知識結構體系是培養當代審計職員的發展方向。　　關鍵詞：IT審計師　計算機審計　網絡審計　　一、引言　　信息系統審計師，也稱IT審計師或IS審計師，是指一批專家級人士，既通曉信息系統的軟件、硬件、開發、運營、維護、治理和安全，又熟悉治理的核心要義，能夠利用規范和先進的審計技術，對信息系統的安全性、穩定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。IT審計師是由“國際信息系統審計與控制協會（ISACA）”認證的。ISACA是國際上惟一的信息系統審計師專業組織。會員被稱為信息系統審計師，也就是我們通常所說的IT審計師，其主要從事的工作包括：向客戶提供與信息系統相關的服務，在財務審計中對被審計單位的信息系統的了解、測試和評價以及計算機輔助審計技術的運用等方面。一般的IT審計師都具備全面的計算機軟硬件知識，對網絡和系統安全有獨特的敏感性，并且對財會和單位內部控制有深刻的理解。　　隨著計算機技術在治理中的廣泛運用，傳統的控制、治理、檢查和審計技術都受到巨大的挑戰，國際公司、專業咨詢公司和高級治理顧問都將控制風險，特別是控制計算機環境風險和信息系統運行風險作為治理咨詢和服務的重點。幾乎所有的大型跨國公司，由于普遍使用大型治理信息系統，都非常重視對信息系統安全性和穩定性的控制。這就經常需要高薪聘請國際信息系統審計師（簡稱IT審計師）進行內部審計。因此，IT審計師已經成為全球范圍最搶手的高級人才之一。　　二、IT審計師的出現迎合了計算機審計的發展　　計算機審計的發展一般要經過繞過計算機審計，穿過、利用計算機審計，網絡審計三個階段。其中前兩個階段屬于計算機桌面審計系統。繞過計算機審計是指將計算機處理系統看作是一個“黑箱”。根據被審對象對計算機數據處理系統輸進的原始數據，通過手工操縱，將處理結果于計算機處理系統的輸出進行對比，檢查其是否一致，屬于計算機審計的低級階段。穿過計算機審計是對計算機數據處理系統進行審計，包括系統目的與功能需求是否達到，系統與系統設計是否先進、和實用，程序設計是否正確可靠，內部控制是否健全、可靠，治理制度是否嚴密、有效，文件資料是否齊全、完整等。利用計算機審計是為實施審計專門開發計算機程序，檢驗被審單位電子計算機程序的可靠性。網絡審計是指綜合運用計算機網絡及其相關技術手段對網絡經濟及網絡系統進行審查的新型審計，是計算機桌面審計系統發展的高級階段。　　隨著目前電子商務等網絡經濟的發展和完善，網絡審計勢在必行。網絡審計的模式，從審計的客體角度方面，是建立在網絡基礎上，對被審單位一定時期內全部或部分經濟活動，特別是正在發展中的電子商務、電子、網絡財務、網絡會計等進行審計的計算機系統。它包括兩個方面：其一是對被審系統開發過程進行審計；其二是對被審系統運行過程及其結果進行審計。目前計算機審計的發展大多還處在只是對被審系統運行結果進行審計，或進一步對被審系統運行過程進行審計，這樣的審計是建立在假定被審系統安全、可靠基礎上的。而實際上這種假定是否公道，是應當予以驗證的，這種驗證也就是要對被審系統的安全性、穩定性、有效性進行審計、檢查、評價和提出改造建議。而這也正是IT審計師的主要工作，并且這部分工作也是一直上溯到被審系統開發過程的。因此，IT審計師的出現正好迎合了網絡審計模式的需要。IT審計師固然主要源于信息系統安全而產生，其主要工作也含有較高的計算機技術因素，但就發展來看，IT審計師的出現迎合了計算機審機的發展趨勢，昭示著計算機審計不久將隨著電子商務、網絡財務等的全面展開而逐步發展到網絡審計階段，未來的IT審計師們也將成為網絡審計的“主力軍”。從這個角度上講，IT審計師也是計算機審計發展的必然產物。　　三、IT審計師在網絡審計的重要作用　　計算機審計發展到網絡審計后，計算機審計的主要將包括網絡安全技術與內部控制系統的審計、系統開發審計、程序審計、數據文件審計等四個部分。通過分析可以發現，這四個部分的內容，不同程度地與IT審計師相關聯，IT審計師在其中將起重要的作用。　�。ㄒ唬┚W絡安全技術與內部控制系統的審計　　從Internet誕生起，信息和網絡的安全性就成為關注的一個焦點。在Internet發展的每一個階段，安全題目也都是基礎性的、關鍵性的因素。對于網絡審計，其首先碰到的也是網絡的安全性測試題目。與安全性相應的還有網絡系統的內部控制的測試題目，網絡系統的內部控制包括一般控制和應用控制兩個方面。一般控制包括組織控制、軟件開發、硬件和系統軟件控制、系統安全控制、維護控制和文檔控制等方面的審查與測試。應用控制包括輸進控制、處理控制、輸出控制。IT審計師的主要工作就是利用標準、規范和先進的審計技術，對信息系統的安全性、穩定性和有效性進行測試、檢查、評價和改造。IT審計師首先關注信息系統的安全性，沒有安全就沒有一切，IT審計師會采用各種來測試系統的安全性，并對來自內部和外部的安全隱患提出相應對策；IT審計師還要審查信息系統的穩定性，沒有長期穩定性，信息系統就無法承擔起激烈競爭的壓力，IT審計師會提出一系列對策保證客戶信息系統的萬無一失；IT審計師還要鑒別信息系統的有效性，最安全和最穩定的系統不一定是最有效的系統，而效率不高的系統就會消耗大量的資源，一般情況下，一說到信息系統建設，大家都覺得是工程師或程序員的事，事實上，這是非常錯誤的觀點。一個好的系統，在安全和穩定的條件下，必須最大程度符合企業經營流程的特點，經濟、有效地解決題目和提供信息。要做到這一點，信息系統開發和維護過程中，就必須有大量的經營治理職員參與， 設計出最優的信息流轉路徑。假如不重視信息系統的有效性，其危害同樣是巨大的。一方面由于其繁瑣和復雜，導致內部業務職員不會用、不想用或使用不當；另一方面使用過程中的差錯又會導致穩定性和安全性方面的題目。顯然，要對信息系統的安全、穩定和有效進行監控，就不單純是某類技術職員能夠完成的任務，經過專業練習，經驗豐富的信息系統審計師將在這一領域發揮重要的作用。信息系統審計師的突出特點就是兼通技術和治理，能夠利用規范的審計手段，比較客觀和冷靜地分析、評價企業現有信息系統的運行，并從專業的角度提出建議�！　⊥ㄟ^以上分析我們看到，IT審計師的工作中實際上已經包含了網絡安全技術與內部控制審計的內容。進一步從IT審計師的服務對象分析，IT審計師主要是為以下幾類對象服務：　　軟件供給商。特別是經濟治理類的集成軟件供給商，需要信息系統審計師參與產品設計、規劃和檢測，并對客戶現有信息系統進行評價，提出改造設想。全球所有重要的ERP和CRM產品供給商都聘請大量信息系統審計師�！　≈卫碜稍儥C構。20世紀90年代以后，治理咨詢的重點已經逐步為提供一攬子解決方案，其中信息系統的配置，就是解決方案成功的基礎。國際著名的治理咨詢機構中，有50%以上的員工熟悉信息技術，其中20%擁有信息系統審計師資格�！　�師審計師事務所，是信息系統審計師最早的落腳點，“五大”國際會計公司超過30%的收進來自于風險治理部分。這個部分的最主要工作就是監控客戶的信息系統風險和運營風險，同時為客戶提供ERP或CRM的安裝、維護和培訓。會計師審計師事務所中傳統財務報表審計也越來越離不開信息系統審計師的貢獻。沒有他們的工作，評估內部控制風險和固有風險將成為一句空話。人們經常看到，“五大”會計公司里，最年輕的合伙人或經理，往往都是信息系統審計師，由于這是一項年輕人的工作�！　】鐕�公司。作為信息系統最集中的用戶，跨國公司急需大量信息系統審計師，一方面參與信息化建設的過程，另一方面時刻保持對分支機構的信息監控。還有一種最新跡象表明，跨國公司內部審計部分也在大量招聘信息系統審計師，以加強內部的監視和牽制�！　〈笮蛧�有企業和上市公司。這些機構往往有雄厚的財力來實現治理的信息化、保證生產經營的穩定性，他們對信息系統審計師的要求和跨國公司類似。　　（二）系統開發審計　　系統開發過程一般分為：系統初步調查和可行性、系統具體調查和系統、系統總體設計、系統具體設計、程序編制、程序調試、系統調試、系統轉換、平行操縱試驗、系統評審、系統維護和評價等過程。系統開發審計是事前審計，實際上是審計職員參與系統的全過程。主要監視審查下列：（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；（2）系統的數據流程、處理是否符合有關商貿法規；（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊；（4）系統是否保存充分的審計線索，保證了商務系統的可審性；（5）系統的安全保密措施和治理制度是否健全，能否保證系統安全可靠地運行；（6）系統的文檔資料是否全面、完整。這部分和IT審計師的工作內容實際也是相適應的。由于IT審計師正是參與一個系統分析、設計和調試運行全過程的“保健醫生”，并且IT審計師最關注系統的安全、穩定、有效。　　（三）程序審計和數據文件審計　　應用程序是信息系統的核心，其是否遵守國家財經法規和政策，對業務的處理是否合規、正當、正確等，均體現于應用程序�？梢允止�對應用程序直接進行審查，也可以使用機輔助方法，也可以通過數據在程序上的運行間接測試。電算化會計信息系統中，實質性測試的對象是數據文件。對數據庫或數據文件的審計主要目的是為確保數據的完整性與正確性等。對數據文件的實質性測試包括：對各賬戶余額和發生額直接進行檢查；對會計數據進行分析性復核，旨在對數據文件進行實質性測試；測試一般控制措施或應用控制的符合性。可以使用不處理數據文件的實質性測試方法、處理實際數據文件的實質性測試方法及處理虛擬數據文件的實質性測試方法。這兩部分內容沒有IT審計師的技術支持，一般審計職員也難勝其任。　　四、結論　　由上可知，審計業務發展至今，傳統財務審計工作只是審計中一個特別小的組成部分。審計師最重要工作之一，是發現被審計單位最重大的風險隱患，在認定其持續經營的基礎上，再對財務報表的真實、公允性發表審計意見。假如審計師以為被審計單位的信息系統是業務運轉的平臺，是風險高發區，那么對信息系統的安全、穩定和有效的評價就成為審計的基礎和重點。當然，對信息系統的審計和對財務事項的審計，手段有所不同，但基本的程序和原理都是一樣的。同時計算機審計的主要內容均和IT審計師有重要關聯，IT審計師是開展計算機審計工作的重要推動氣力。因此，我們在培養高級審計人才時，應注重IT審計師知識結構，在數學體系上增設以下內容：信息系統審計程序；信息系統的治理計劃和組織；技術基礎和操縱實務；信息資產的保護；災難恢復和業務持續計劃；業務應用系統的開發、取得、實施和維護；業務過程的評價和風險治理等。　　參考：　　1.劉威，強清。關于計算機審計與IT審計師關系題目的探討。財貿研究，2003（1）　　2.孫萬軍。漫談IT審計師。電子化，2002（2）　　3.金光華。計算機審計實務。經濟出版社，2002

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