從內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)

從內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)

從近年來內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)視、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)視、評(píng)價(jià)與咨詢服務(wù)，逐漸由“監(jiān)視導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向以效益型為主的治理審計(jì)。　　，公司治理越來越受到廣泛的關(guān)注和重視，人們熟悉到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、***和治理不當(dāng)?shù)�，在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。隨著當(dāng)代經(jīng)營(yíng)治理環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的增多、內(nèi)部治理的加強(qiáng)以及組織機(jī)構(gòu)的重整，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮積極的審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計(jì)職員更重，更多的職責(zé)和使命�！　”疚膹膬�(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。　　一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)視與制衡機(jī)制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。　　內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理過程中的作用　　風(fēng)險(xiǎn)治理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的控制在最低程度�！　‘�(dāng)今是一個(gè)布滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)治理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)的目的就是幫助公司防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用主要是：　　1.識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部分的內(nèi)部控制制度進(jìn)手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源治理等各個(gè)領(lǐng)域查找治理漏洞，風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)�！　�2.內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)治理過程的建立。內(nèi)部審計(jì)職員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能隨時(shí)深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程往了解、把握具體情況。風(fēng)險(xiǎn)治理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，內(nèi)部審計(jì)職員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作�！　�3.內(nèi)部審計(jì)在部分風(fēng)險(xiǎn)治理中還起著協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，不僅各部分有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各治理部分還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計(jì)職員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部分共同治理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)�！　。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過程中的作用　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)視和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的。企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部治理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩方面。在公司治理中，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其他部分的主要?dú)饬�，因而其在�?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面發(fā)揮著不可替換的作用。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要是：　　1.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)職員通過收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)治理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部分和職員調(diào)查了解，運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行測(cè)試，通過對(duì)測(cè)試資料的分析，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度�！　�2.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)職員通過測(cè)試，檢查分析并分及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)治理中的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，查明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)的存在于治理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真得到遵守�！　�3.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的性。內(nèi)部審計(jì)職員通過測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的制約與控制作用，是否取得應(yīng)有的治理效果�！　。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過程中的作用　　公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設(shè)，由此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過程中的作用主要是：　　1.建議作用。通過開展對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)等，提出相應(yīng)審計(jì)建議，促使治理者和員工忠于職守，遵紀(jì)遵法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德。　　2.測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)職員可以通過一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作，協(xié)助治理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。提醒治理層為加強(qiáng)執(zhí)行職員的責(zé)任心、進(jìn)步領(lǐng)導(dǎo)得的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者正當(dāng)經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。　　3.評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)職員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的效果。即通過進(jìn)行一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。　　二、完善與內(nèi)部審計(jì)　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！薄　∵@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)治理和公司治理，以為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必須的�！　。�不少的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱，無論其定性定位、體制機(jī)制或方式方法等，都無法適應(yīng)企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應(yīng)從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)：　　1.不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)　　隨著《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作提供了保障。為了適應(yīng)我國(guó)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)需要，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的各種新，對(duì)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)適時(shí)的進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有章可循。　　2.健全企業(yè)內(nèi)部治理制度　　公司內(nèi)部治理制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)制度越健全，企業(yè)制度執(zhí)行情況越好，內(nèi)部審計(jì)工作越輕易開展，作用就越輕易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部治理制度，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)�！　�3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性　　從審計(jì)的獨(dú)立性來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越來越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來看，內(nèi)部審計(jì)直接由企業(yè)治理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，更便于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要條件，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。　　4.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用　　內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的治理、決策和效益服務(wù)的治理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將治理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視與評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。將效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將治理作為內(nèi)部審計(jì)的切進(jìn)點(diǎn)，即符合企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的上風(fēng)�！　�5.采用先進(jìn)的審計(jì)方法，拓展新的審計(jì)領(lǐng)域　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)方法體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段、審計(jì)方法的化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)在有效開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內(nèi)部控制審計(jì)、治理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)等。從多層次、多角度形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的、嚴(yán)密的審計(jì)�！　�6.進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)職員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力　　目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略地位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。要保證審計(jì)職員具備知當(dāng)?shù)膶�業(yè)知識(shí)以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視和加強(qiáng)各相關(guān)專業(yè)如財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)治理、法律、機(jī)等知識(shí)的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)職員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求�！　∽鳛獒t(yī)療單位，也融進(jìn)了蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，也在不斷進(jìn)行醫(yī)療體制改革，也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也同樣存在著風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制等治理。因此，醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)同樣應(yīng)遵循對(duì)現(xiàn)代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內(nèi)、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職員，要具有公司治理與風(fēng)險(xiǎn)治理意識(shí)，應(yīng)不斷完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)治理模式，從思想意識(shí)上、業(yè)務(wù)素質(zhì)上做發(fā)充分預(yù)備。只有這樣，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，顯示出內(nèi)部審計(jì)的有效性和必要性。

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