淺析審計專業判定及其影響因素

淺析審計專業判定及其影響因素

審計工作專業性很強，審計職員只有具備相應的專業知識和技能才能勝任其職責，保證審計任務的順利完成。審計工作風險性較高，審計職員必須具備良好的專業判定能力并加以公道運用，才能有效降低審計風險。審計專業判靳，充分體現了審計職員面對復雜審計事項和不確定審計環境作出公道熟悉、評價、猜測和決策的能力，是審計職員品質、才華、專業經驗積累的結果。審計專業判定貫串于審計工作過程的始終，公道運用專業判定能有效進步工作效率，保證審計質量，實現審計目標，并促進審計環境的改善和審計隊伍整體素質的進步。審計專業判定運用功效與審計獨立性、重要崗位準進制度、審計隊伍整合協同能力、審計職員工作毅力和工作作風等因素密切相關�！　�一、審計專業判定的涵義及其特征　　審計專業判定是審計職員為了實現審計目標，依據審計法規的規定和有關標準，在審計實踐和感性熟悉的基礎上，根據自己的專業知識和經驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的公道的專業認定、評價和決策。它是審計職員能力、意識、經驗、道德等主觀要素的有機同一和外在表現。它具有如下特征；　　1、審計專業判定是一種專業勝任能力�！　　秶�家審計基本準則》第八條規定，承辦審計業務的審計職員應當具備調查、綜合、專業判定和文字表達能力。良好的專業判定能力是審計職員職業關注、專業修養、技術能力集中體現出來的對審計線索的敏感意識和發現能力，能幫助審計職員迅速引起職業警覺，作出正確的判定并直接切進審計重點、難點、疑點，選擇恰當的審計，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛伏風險，進步審計工作效率。審計專業判新具有指導性特征�！　�2、審計專業判定是一種專業思維活動�！　　秶�家審計基本準則》第二十七條規定，審計職員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計職員的專業判定進行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專業判定是審計職員對重要審計事項在公道認知猜測基礎上作出的正確而的審計決策，意味著審計職員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節約審計本錢，規避審計風險，進步審計質量，實現審計目標；反之，專業判定失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。反映在審計活動中，審計職員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判定過程中，從而審計專業判定的結果。審計專業判定具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。　　3、審計專業判定是與審計事項結論密切相關的認定、評價和決策過程�！　�審計專業判定貫串于整個審計工作過程的始終。審計職員完成審計項目，需要運用多方面的專業判定：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價審計風險；選擇審計程序；評價審計證據；評價分析性程序的結果；評估相關責任主體所做出的陳述或說明；發表審計意見。在審計計劃階段，審計職員應當保持應有的職業謹慎，公道運用專業判新，對審計風險進行評估，制定并實施相應的審計程序，對重要性水平作出初步判定以確定所需審計證據的數目。在審計實施階段，需要更多地運用專業判定，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結果的可信賴程度，審計程序是否能實現審計目標，以及已獲取審計證據的充分性、適當性、符合性測試和實質性測試的性質、時間、范圍等等。在審計終結階段，實施最后的質量控制，在復核審計工作底稿，發表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環節，尤其需要運用審計職員的專業判定。審計專業判定的正確與否，直接關系到審計事項結論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業判定具有相關性特征。　　4、審計專業判定是風險基礎審計模式下實現審計目標的核心手段�！　‖F代風險基礎審計中抽樣技術和方法被廣泛，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風險增大，非抽樣風險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計職員更多地運用專業判定。為了規范在審計過程中運用審計抽樣方法，進步審計效率，保證審計質量，我國制定的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行》以及多項審計具體準則都規定審計職員應當運用專業判定�？梢哉f，運用抽樣技術和方法進行審計時，審計專業判定是保證審計質量實現審計目標的核心手段。審計專業判定具有重要性特征�！　�5、審計環境對審計專業判定功能的發揮起決定作用�！　�審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計環境的總是對審計專業判定產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判定的產生，并使得審計專業判定在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業判定具有隨著審計環境的演進而不斷與時俱進的特征�！　�二、審計專業判定的影響因素分析　　按照美國學者科爾文等人提出的標準，作為專業的職業應具備以下條件：（1）為公眾服務，成為可終身投進的事業；（2）具有非一般人能夠輕易把握的專門知識和技能；（3）能夠投進大量的精力進行研究，并將應用于實踐；（4）需要足夠長的專業受訓時間；（5）對服務對象負責，注重服務質量�！　�對照上述標準和條件，筆者以為，審計專業判定構成審計職業的必備要件，是審計職員的專業立身之本。換而言之，審計專業判定是一項源于審計實踐而又高于審計實踐、審計職員必須把握和運用的專業技能。它需要經過較長時間專業、專業培訓和專業實踐，才能被審計職員熟練把握和公道運用。審計實踐中，審計職員運用審計專業判定功效如何，能否達到進步效率、降低風險、實現審計目標的目的，取決于以下幾種因素：　　1、審計機關和審計職員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關和審計職員應與被審計單位保持組織獨立、獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關和審計職員在工作中保持中庸之道的客觀態度，從而實現實質上的獨立。尤其是實質上的獨立，使得審計專業判定不受外部因素的干擾和，有利于審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和正當�！　�2、審計機關內部重要崗位的準進制度。審計機關內部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業技術資格條件和專業經歷的職員擔任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業判定能力，并在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，進步審計效率，實現審計目標�！　�3、審計隊伍的整合協同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部分的業務界限，或組織下級審計機關整合審計氣力聯動協同作戰。存在個體差異而且缺乏配合經歷的審計職員被重新整合后，能否做到協調一致、整合聯動，最大限度地發揮審計專業判定的整體功效，快速實現審計目標，顯得十分關鍵。審計隊伍整合后的聯動協同能力體現在以下三個方面：對審計方案熟悉上實現快捷與一致；對執行審計計劃、實施審計取證做到主動深進、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理上達到迅速有效。在實際整合聯動審計中，做到審計職員專業技術構成公道，思想熟悉同一，工作思路和工作方式求同存異，充分發揮不同個體的專業思維上風，取長補短，相互協調，審計專業判定的整體功效必將發揮得淋漓盡致。　　4、審計職員堅韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風。審計事項的復雜性和不確定性決定了審計取證工作的復雜性和艱巨性。審計專業判定既是審計取證工作的思維導向，又是審計證據的邏輯回宿。為了獲取充分的審計證據，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒有鍥而不舍的精神和堅韌不拔的毅力是難以完成任務的，也就是說審計職員需要有強烈的敬業精神和工作責任感，不僅要具有克服困難的思想，而且要有預見困難的觀察力和重視圖難的耐受力。同時，審計取證過程中審計職員必須經得起各種***和考驗，自覺抵制有關方面的拉攏腐蝕，保證審計專業判定思維在審計職業道德框架內有序進行，做到清正嚴明、廉潔自律。實踐表明，鍥而不舍的敬業精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風是維系審計專業判定取得明顯功效的精神保證。顯然，審計專業判定運用功效的影響因素不僅僅限于上述四項，比如，審計機關內部激勵機制也是一個不可忽視的影響因素。但上述四項影響因素與審計環境的改善、審計隊伍整體素質的進步密切相關，對其進行具有重大的現實意義。

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