風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高職院校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高職院校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

【摘要】本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀，分析了產(chǎn)生的動(dòng)因。探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般流程和國(guó)有公辦高職院校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義和實(shí)施障礙，提出了防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)模式；內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有公辦高職院校；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；對(duì)策
　　
　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，以審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和類型滿足可接受風(fēng)險(xiǎn)的需要為標(biāo)志，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并作出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和規(guī)避的建議，以將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以其進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議。
　　高職院校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在反映學(xué)院財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是立足于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，以風(fēng)險(xiǎn)的鑒別、計(jì)量、評(píng)估為目標(biāo)，揚(yáng)棄了作為傳統(tǒng)審計(jì)模式基礎(chǔ)的“無利益關(guān)系假設(shè)”，把審計(jì)建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不僅對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，而且對(duì)其管理層是否審慎經(jīng)營(yíng)、是否有越權(quán)和舞弊行為保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)視角擴(kuò)展到被審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從經(jīng)營(yíng)方式、管理模式、同業(yè)狀況、金融監(jiān)管等方面立體觀察，判定影響被審計(jì)機(jī)構(gòu)依法、合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的因素，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于審計(jì)全過程。它要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平。一旦審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可接受的范圍內(nèi)，就可以發(fā)表審計(jì)意見。
　　
　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因
　　
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在發(fā)達(dá)國(guó)家得到高度重視，并率先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中得以實(shí)施。早在1983年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分評(píng)估企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年12月公布了7個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，并在2004年12月15日正式實(shí)施。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)” 概念（指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　　我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新審計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日開始實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)已正式步入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。新發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)審計(jì)相比，無論是審計(jì)理念，審計(jì)程序還是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等都有了很大變化。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)和上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已經(jīng)開始嘗試運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展業(yè)務(wù)，并已初見成效。但目前內(nèi)部審計(jì)采用的方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，即普遍運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。為了“幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價(jià)值”，內(nèi)部審計(jì)吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先進(jìn)的理念與技術(shù)，把傳統(tǒng)審計(jì)模式下的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)修改為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，將審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境，充分考慮了可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：1.審計(jì)期望差距的存在 。審計(jì)期望差距就是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)所起作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果之間的差異。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員毫無保留地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的舞弊行為，但因種種原因如被欺詐、蒙蔽等，特別是被審計(jì)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員有意舞弊，審計(jì)人員就不能保證將全部的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來。因此審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界迫切希望找到一種縮小這種期望差距的途徑，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。2.審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力。經(jīng)濟(jì)壓力使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著提高審計(jì)業(yè)務(wù)收入或降低審計(jì)成本的選擇，而降低審計(jì)成本的一個(gè)可行途徑在于探索開發(fā)新的審計(jì)模式，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以減少審計(jì)過度造成的審計(jì)浪費(fèi)，在審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量之間尋找均衡點(diǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。3.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制系統(tǒng)存在并健全有效為前提。（1）如果被審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計(jì)人員將無法運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（2）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)抽樣僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)決定樣本的選取，實(shí)際操作中受審計(jì)人員主觀判斷影響較大；（3）基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的要求，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以克服這一缺陷。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在因素。
　　
　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般流程和國(guó)有公辦高職院校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義
　　
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般流程
　　1.通過走訪、座談、查閱資料、實(shí)地考察等多種方法，調(diào)查了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)全面情況，評(píng)估確認(rèn)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)水平。
　　2.對(duì)財(cái)務(wù)資料運(yùn)用分析性測(cè)試，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
　　3.調(diào)查了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制程序，分析控制環(huán)境，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
　　4.利用風(fēng)險(xiǎn)模型，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述步驟評(píng)估得出的量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)范圍內(nèi)各項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，利用風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　5.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
　　（二）國(guó)有公辦高職院校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義
　　隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入和教育產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程的加快，國(guó)有公辦高職院校已經(jīng)脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)模式，資金來源渠道廣泛，資源配置按市場(chǎng)化運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)滲透到學(xué)院管理的方方面面，如向銀行貸款、新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造、教學(xué)科研儀器設(shè)備采購(gòu)、學(xué)校合并重組、與科研院所聯(lián)合、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展、后勤社會(huì)化等。但由此帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合并風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等也相應(yīng)加大。然而，我國(guó)國(guó)有公辦高職院校幾乎都是新辦的，大部分是由原來的公辦中專學(xué)校（或職業(yè)學(xué)校）升格或合并升格組建，而且發(fā)展快。這一發(fā)展特點(diǎn)使內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)開展明顯滯后，內(nèi)部審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能以及降低風(fēng)險(xiǎn)的作用沒有充分發(fā)揮出來。但是，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)院內(nèi)部控制了解，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況較熟悉，這為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了優(yōu)勢(shì)條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域具有十分重要的意義。
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供了基礎(chǔ)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的有效結(jié)合，改變了內(nèi)部審計(jì)人員探討風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方法。內(nèi)部審計(jì)人員能更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為學(xué)院在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的阻礙其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。同時(shí)，也改變了過去內(nèi)部審計(jì)人員以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出建議和意見的方式，變?yōu)楦�加關(guān)注學(xué)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)和未來的發(fā)展以及為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。
　內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過去傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程越來越繁雜。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員采用一種動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注學(xué)院發(fā)展戰(zhàn)略與識(shí)別業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，并與管理和決策層進(jìn)行有效溝通，為學(xué)院發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。
　　
　　四、國(guó)有公辦高職院校內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的障礙分析
　　
　�。ㄒ唬�實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本高
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比其他審計(jì)模式的內(nèi)容更為廣泛，不僅要了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)部情況，還要對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)法律、外部環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查了解，并且需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員參與，因此審計(jì)成本較高。
　　（二）理論尚未完善、成熟且不能提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)
　　目前，還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的風(fēng)險(xiǎn)水平提供科學(xué)依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)是試圖通過對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)要素的分析和評(píng)價(jià)，尋求縮小測(cè)試范圍的可能。然而，在我國(guó)，從審計(jì)技術(shù)層面、經(jīng)濟(jì)層面上看，風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)仍主要依賴于內(nèi)部控制。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)或測(cè)試內(nèi)部控制不充分時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。
　�。ㄈ�）缺乏有評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員
　　引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要解決學(xué)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題。現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，內(nèi)部控制機(jī)制還很不完善，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，經(jīng)驗(yàn)不足。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在短期內(nèi)很難普及推廣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的精髓是經(jīng)營(yíng)管理，而目前發(fā)生的高校經(jīng)濟(jì)案例幾乎都是管理層舞弊，內(nèi)部控制無效。在我國(guó)，一般審計(jì)人員無法對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出正確的評(píng)估，并對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)程序。這都給審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。
　　（四）審計(jì)實(shí)務(wù)中存在偏差
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)歸根到底只不過在審計(jì)模式上作了轉(zhuǎn)換，不能用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估代替大量有效的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。眾多審計(jì)失敗案例證明，相關(guān)審計(jì)工作如果因降低成本而減少，在客觀上也就偏離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。在我國(guó)，審計(jì)行業(yè)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)還處在一個(gè)低水平狀態(tài)。按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路制定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)容忍較高的“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。
　　（五）沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
　　目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，也沒有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的進(jìn)行。
　　
　　五、防范高職院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
　　
　�。ㄒ唬┙∪珒�(nèi)部控制制度
　　無論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)的。目前，我國(guó)高校較低的內(nèi)部控制水平是存在各種不正之風(fēng)以及發(fā)生各種違法亂紀(jì)事件的重要原因。在高職院校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，改變了內(nèi)部審計(jì)人員探討風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的方法，為內(nèi)部控制不健全的學(xué)院提出改進(jìn)措施，可以促使學(xué)院建立健全內(nèi)部控制制度。
　�。ǘ�）合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　高校內(nèi)部審計(jì)中普遍存在簡(jiǎn)化審計(jì)程序、不重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試與評(píng)價(jià)的現(xiàn)象，隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；通過對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員、財(cái)會(huì)人員、業(yè)務(wù)性質(zhì)與復(fù)雜程度、環(huán)境因素和以前年度審計(jì)的結(jié)果等情況的了解，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)水平；通過對(duì)內(nèi)部控制的建立、健全和有效等進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。通過對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)分析，以尋求高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來，最大限度地降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）正確尋找風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用分析性復(fù)核，并將其貫穿于審計(jì)全過程。在審計(jì)計(jì)劃階段，通過分析性復(fù)核來分析、評(píng)估組織的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在審計(jì)實(shí)施中，對(duì)全部賬戶余額進(jìn)行廣泛分析性測(cè)試，判斷容易出錯(cuò)的領(lǐng)域，以縮小測(cè)試的范圍。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員用分析性復(fù)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在異�，F(xiàn)象。由此，審計(jì)人員通過正確尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，分析影響程度，從而把會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平。
　�。ㄋ模┩晟骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高審計(jì)技術(shù)水平
　　借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極開發(fā)適用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系。從審計(jì)技術(shù)上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他審計(jì)模式相比具有明顯的優(yōu)越性。這種模式使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和審計(jì)過程聯(lián)系得更為緊密。審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，收集證據(jù)，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。
　�。ㄎ澹┲貥�(gòu)審計(jì)人員知識(shí)體系，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)
　　審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)質(zhì)量的好壞，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。為此，審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)觀念，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德，增強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力。在實(shí)施審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
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