加強審計計劃管理　提高審計工作質量

加強審計計劃管理　提高審計工作質量

【摘要】目前我國審計計劃管理與發達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態。加強和改進審計計劃管理，對整合審計資源，實現審計業務的科學管理，促進審計機關有效履行監督職能，更好地為國家經濟發展服務和有效提升審計工作質量具有重要意義。本文擬從審計計劃管理著手，對當前審計計劃管理的現狀進行分析并提出了新型的審計計劃管理模式。
　　【關鍵詞】審計； 計劃； 管理； 模式
　　
　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計署在《2003至2007年審計工作發展規劃》中提出：整合審計資源，實現審計業務的科學管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學性�？梢姡�加強和改進審計計劃管理，不僅是審計有效履行監督職責、更好地為國家經濟發展服務的首要環節，也成為影響審計工作質量整體提升的重要因素。
　　
　　一、審計計劃管理的重要意義
　　
　　審計計劃管理工作涉及計劃編制與調整、計劃執行與反饋、計劃考評等一系列環節�？茖W有效地執行上述各環節，對規范審計機關業務活動，確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。
　�。ㄒ唬┦菍徲嫻ぷ黜樌�開展的依據和基礎
　　審計是一項復雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計劃并靈活執行�？茖W合理的審計計劃，規定了業務工作的目標和方向，指明了審計的任務和要求，是審計工作順利有效開展的基礎。計劃一旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后，采用適當的審計方法，完成審計任務。
　�。ǘ�）是控制審計成本，提高工作效益的需要
　　以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計工作追求的境界，是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本，“精打細算”，是審計生存和發展的必要條件。因此，制定合理的計劃并有效地實施，對于不斷提高審計成本效益，進而提高工作效率有著重要的作用。
　　（三）是切實整合審計資源的需要
　　目前，繁重的審計任務與現有審計資源相對不足的矛盾，已經成為我國審計工作面臨的主要困難�，F代管理的基礎就是資源的合理配置，加強審計計劃管理，無疑是實現資源有效利用的重要一環。通過制定計劃，可以實現任務和人力等資源的統籌安排；通過計劃的統一組織、統一實施、統一協調，可以實現資源的有效整合，最大限度發揮審計的功效。
　�。ㄋ模┦欠婪秾徲嬶L險，提高審計質量的需要
　　審計質量是審計工作的生命線。全面提升審計質量，是強化審計管理的目標選擇。審計計劃是審計機關年度審計工作的總體目標，也是項目審計實施的依據。計劃安排得科學與否，重點突出不突出等，直接影響項目的實施與質量的好壞，并為審計質量控制和考核提供依據。所以，提高計劃管理水平是審計項目質量管理的首要環節。同時，在審計的過程中，如果在對審計計劃等環節的把握上出現偏差就會產生審計風險，影響審計項目質量。審計風險不可能完全避免，但是可以通過周密地計劃和實施審計工作，達到有效控制審計風險，提高審計質量的目的。
　　
　　二、審計計劃管理的基本要求
　　
　　（一）科學性
　　這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工作，從立項、編制、執行、反饋、考評等均須采用嚴謹的態度及科學方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹的程序；計劃執行與反饋須嚴格；考評體系須公正有效等。
　�。ǘ�）全面性
　　計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關系必須以全面、聯系的觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質量的關系；要正確處理中長期目標與年度審計計劃的關系等。
　�。ㄈ�）目的性
　　計劃工作應有鮮明的目的，即在計劃編制、執行中要有明確的要求和切實可行的目標。在執行完計劃后，還要對是否達成最初的目標進行測評和考核，使得任務和目標能落到實處，取得實效。
　�。ㄋ模�審慎性
　　即在計劃執行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施必要的審計程序，有效地防范審計風險。同時，對審計風險水平也要有正確的評估，以免出現不必要的審計失誤而出現新的審計風險。
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　　計劃是審計工作開展的依據。因此，計劃中制定的任務、提出的要求、達到的目標及執行情況的評估等都必須切合工作實際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。
　　
　　三、審計計劃管理的現狀分析
　　
　�。ㄒ唬�審計計劃編制不夠科學，目標不夠明確，重點不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學性
　　一些審計機關制定年度計劃前，在經濟工作的宏觀角度考慮不夠，也不作深入的調查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確。表現在臨時“拍腦袋”現象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調查研究不充分，計劃的編制缺乏科學性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。
　　（二）審計計劃管理的統籌、協調、綜合能力低
　　審計計劃管理主要是改善內部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象的信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導致審計風險的因素。
　�。ㄈ�）以項目為中心的管理模式，導致信息不匹配，管理難度大
　　審計機關每年下發的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關多年的一個難題，由于分類標準不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質的稱一項，有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業為一項，而且各年間、各業務部門間分類標準也不統一，造成與事實不符的假象，導致反映審計成果的統計信息與審計計劃嚴重脫節，難以匹配，使得以項目完成為基礎的統計數據無法反映當年真實的審計情況。
　�。ㄋ模┰趯徲嬘媱潏绦兄校�項目的調增調減比較頻繁，變動的程序比較簡單，特別是計劃執行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力量調整、質量和風險控制以及目標的實現疏于管理
　　（五）審計計劃完成后，質量評估、績效評價、經驗總結和獎懲等未能及時跟上，對于審計成果和數據的利用和考核方面還有待于進一步加強
　　
　　四、積極構建新型的審計計劃管理模式
　　
　�。ㄒ唬└倪M計劃編制工作
　　1.注重審計計劃的前期調查。審計計劃的前期調查對于制定科學合理的審計計劃至關重要�？茖W地確定審計目標、范圍和重點是保證審計機關履行職責，提高審計項目的質量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關應該根據國家政治、經濟、社會發展的熱點問題，各級黨委、政府和領導關心的問題，人民群眾關注的熱點問題進行深入的調查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經濟信息和決策動態，走訪有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求下級審計機關意見等方式，開展廣泛的調查研究。
　　2.建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續的審計計劃體系，即建立起科學合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結合的計劃體系。具體設想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關對國家審計的供給與需求進行綜合規劃，全面履行審計法定職責。
3.建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執行完一年或兩年后，再對執行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題。
　　（二）有效執行審計計劃，并及時進行信息的反饋
　　1.編好審計工作和實施方案。編制審計工作方案和實施方案要充分利用審前調查的成果，在充分調查的基礎上對審計目標、實現審計目標的主要方法、審計范圍、審計內容和重點、審計分工、審計各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對性和指導性。
　　2.加強交流和反饋，充分整合審計資源。審計計劃執行過程中，項目執行單位要切實進行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達”、“下情上達”，使各項工作順利展開。
　　在整合資源方面，要打破處室和專業界限組成審計項目小組，最大限度地發揮審計機關的整體優勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
　　3.加強計劃執行情況上報制度的建立健全。要建立審計計劃執行情況月報制度，編發審計項目計劃執行情況簡報，通報項目進度情況、各單位投入工作量及執行中需要注意的問題。
　�。ㄈ�）建立和完善計劃執行情況的考核和評估制度
　　1.對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執行中的所有細節，而是尋找關鍵目標控制因素，并將其具體化，通過控制關鍵點來控制全局。一般而言，一個項目的關鍵控制點應當是數量、質量、時間與成本，主要看是否按預定審計目標開展工作，資財分配是否有效，工作進度是否合理，審計質量是否合乎要求。加強對項目整體的把握、協調可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結等定期反饋有關情況或到現場進行檢查。
　　2.制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀的、相關的、適當的、可控的、可測的績效標準，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執行調整情況、項目質量測評、項目審計成果評價等。
　　3.將計劃信息與統計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標與所取得結果的信息數據結合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結果為導向的統計方式，建立條塊相結合的兩套報表報送體系。在條上以考核為目標，要求各內部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表；在塊上以項目執行結果為目標，以計劃執行部門為單位，向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統計報表要注意統計分析項目的設置，要從審計業務實際及管理需要出發，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統計指標，做到兼顧需要與可能。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 劉英來.審計計劃管理和審計現場質量控制研討會綜述[J].審計研究，2005，（6）.
　�。�2］ 張益民等.政府審計計劃管理初探[J].審計月刊，2005，（6）.

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