關(guān)于內(nèi)部審計的價值增值淺議
20世紀90年代以來，為適應(yīng)經(jīng)濟運行模式和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，國內(nèi)外各種機構(gòu)的內(nèi)部審計都在積極尋求變革。1999年，IIA的第61屆年會對內(nèi)部審計做出了全新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。”這一定義表明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段——價值增值階段，這一階段強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計已經(jīng)擴展為融風險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計，實現(xiàn)價值增值的新功能。
一、內(nèi)部審計價值增值的定位
(一)價值增值的定位
對比內(nèi)部審計的新舊定義可以看出，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的最終目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，其核心已經(jīng)由防弊興利上升為增加價值和提高機構(gòu)的運營效率。IIA對定義中所提到的“增加價值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過利用資源推銷這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評估風險的數(shù)據(jù)時，內(nèi)部審計人員對組織的運營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進運營的建議，而這對于組織來說都非常有益。內(nèi)部審計人員可以通過咨詢、建議、書面報告或者其他形式向合適的管理人員或運營人員傳遞這種非常重要的信息。”
(二)價值增值的特征
內(nèi)部審計部門通過介入企業(yè)風險管理、治理和控制領(lǐng)域，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務(wù)，內(nèi)部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。
二、內(nèi)部審計增值功效分析
內(nèi)部審計新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計的根本目標。大部分內(nèi)部審計部門過去都傾向于防護性服務(wù)，把審計重點放在檢查是否遵循會計制度與業(yè)務(wù)程序、驗證會計核算的準確性、保護資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。
內(nèi)部審計并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風險防范，作為企業(yè)價值鏈上一項間接、輔助的活動，它怎樣實現(xiàn)價值增值的功能呢?筆者認為，內(nèi)部審計所創(chuàng)造的價值大致可以體現(xiàn)在兩個方面：
(一)內(nèi)部審計的直接價值體現(xiàn)
內(nèi)部審計通過建立內(nèi)部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當實施內(nèi)部審計的成本小于可預(yù)見的損失時，企業(yè)的價值就相應(yīng)地增加�，F(xiàn)代內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。
(二)內(nèi)部審計的間接價值體現(xiàn)
內(nèi)部審計的間接價值，就是無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因為公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因為他們知道內(nèi)部審計部門是一個經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(包括總經(jīng)理和其他高層管理者)。由于要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。另外，內(nèi)部審計部門還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價值鏈等手段間接為企業(yè)增加價值。
三、內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的途徑
(一)供應(yīng)鏈管理理論
1.供應(yīng)鏈管理的定義
供應(yīng)鏈是圍繞核心企業(yè)，通過信息流、物流/服務(wù)流、資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商直到最終客戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈。物料在此鏈因加工、包裝、運輸?shù)冗^程而發(fā)生增值，從而給關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來收益。供應(yīng)鏈管理則是為消費者帶來有價值的產(chǎn)品、服務(wù)以及信息的、從源頭供應(yīng)商到最終消費者的集成業(yè)務(wù)流程。
2.供應(yīng)鏈管理的特征
供應(yīng)鏈管理是通過抵銷總成本最小化、客戶服務(wù)最優(yōu)化、總庫存最少化、總周期時間最短化和物流質(zhì)量最優(yōu)化等目標之間的沖突，實現(xiàn)供應(yīng)鏈績效最大化。它存在以下明顯特征：
�、乓钥蛻魸M意為最高目標。它通過降低供應(yīng)鏈總成本和實現(xiàn)對客戶需求的快速反應(yīng)，提高客戶滿意度，獲取競爭優(yōu)勢。
�、破髽I(yè)之間關(guān)系更為密切。參與各方進行跨部門、跨職能、跨企業(yè)的密切合作，共享利益，共擔風險，實現(xiàn)多贏。
�、菍嵤┘苫芾�。供應(yīng)鏈管理是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，重新組織和安排業(yè)務(wù)流程，追求物流/服務(wù)流、信息流和資金流等方面的集成化。
�、劝压⿷�(yīng)鏈中所有節(jié)點企業(yè)作為一個整體進行管理。供應(yīng)鏈管理覆蓋了從供應(yīng)商到最終客戶的采購、制造、分銷、零售等職能領(lǐng)域和過程。
⑸強調(diào)和依賴戰(zhàn)略管理。供應(yīng)鏈管理注重從戰(zhàn)略的、全局的和長遠的角度考慮企業(yè)以及整個供應(yīng)鏈的生存與發(fā)展問題，如成員之間績效的評價、激勵機制的建立等。
(二)運用價值鏈管理理論實現(xiàn)價值增值
1.以組織價值最大化為最高目標
若要實現(xiàn)組織價值的最大化，則要以關(guān)注組織最重要事項為核心，即關(guān)注對組織目標實現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序。為實現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計人員通過向總監(jiān)和經(jīng)理們提問來收集各部門認為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)程序信息，并把這些程序按照重要程度進行排序和操作。
2.加強與企業(yè)各部門之間以及外部審計的合作與溝通
內(nèi)部審計可以充分利用各部門人員的知識、技能和專業(yè)勝任能力對有關(guān)信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會增進與各部門之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。同時，健全的外部審計流程可以支持內(nèi)部審計部門對高效公司治理的追求，兩個部門順暢的溝通可以避免低效率和重復(fù)工作，檢查和優(yōu)化現(xiàn)存的治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。
3.通過集成化管理，不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，降低審計成本
提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的'非對稱性矛盾，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部門加大非現(xiàn)場審計力度。同時，信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，已經(jīng)成為集成化管理的重要手段。
4.將內(nèi)部審計部門作為一個總體進行評價和控制
內(nèi)部審計部門是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監(jiān)控內(nèi)部審計部門是否履行職責。內(nèi)部審計部門能夠增加價值并改善組織治理的一個關(guān)鍵途徑便是成功履行該部門在管理層和董事會協(xié)助下界定的職責。
5.加強對公司的戰(zhàn)略性內(nèi)部審計
要求對關(guān)系到公司未來的關(guān)鍵的長遠計劃進行審計。發(fā)展戰(zhàn)略深刻影響公司未來的前途與命運，需要進行有效的控制。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計要提升自身的地位和價值，深入?yún)⑴c更高層次的管理活動，成為真正意義上的增值型管理內(nèi)部審計。
四、內(nèi)部審計增值功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)和保障
內(nèi)部審計的價值增值功能定位要求內(nèi)部審計提供高增值性的審計業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)品，這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時性、高效性等特征能為組織實現(xiàn)最大的價值增值。這些產(chǎn)品的提供離不開高效、靈活性、互動性的內(nèi)部審計工作流程，而內(nèi)部審計工作流程得以運行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)于戰(zhàn)略管理需要的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)能力的改進。
(一)審計人員結(jié)構(gòu)的多元化是戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計運行的核心
戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計觸角延伸到企業(yè)管理的各個層面和戰(zhàn)略高度，需要內(nèi)部審計部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計隊伍。這一隊伍的建立可以通過后續(xù)教育計劃或從組織外部招聘方式來實現(xiàn)根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計的要求，筆者認為更為有效和可行的方式是從各管理層和業(yè)務(wù)部門選聘審計人員，經(jīng)過審計的培訓和兩三年的審計實踐鍛煉，再去審查他們擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑹墙?zhàn)略導(dǎo)向型審計隊伍的最佳途徑。同時具備戰(zhàn)略管理能力的審計人員也可以輸送到公司的管理高層，實現(xiàn)管理人才和審計人員培養(yǎng)的良性互動。
(二)信息技術(shù)的支撐是戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部審計增值的利器
內(nèi)部審計必須要從以事后審計為主，逐步轉(zhuǎn)向的信息平臺支持。內(nèi)部審計部門就應(yīng)不斷開發(fā)應(yīng)用審計軟件，創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，建立起一套貫穿審計業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計信息系統(tǒng)，降低審計成本，提高工作效能，為公司增加價值，這也是實現(xiàn)審計流程高效、靈活、互動的根本保證。
(三)內(nèi)部審計有效運行的基礎(chǔ)是審計組織管理能力的提高
塑造基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計文化理念，將內(nèi)部審計日常工作安排和組織長遠發(fā)展的戰(zhàn)略需要有機結(jié)合起來;服務(wù)于組織目標，服務(wù)于戰(zhàn)略風險預(yù)防與控制，把握好審計業(yè)務(wù)重點，與各管理層和業(yè)務(wù)部門建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提供更多高質(zhì)量、高增值性的審計服務(wù);建立適時的審計質(zhì)量控制體系，適時報告和溝通機制以及適時動態(tài)后續(xù)跟蹤審計機制，強化審計服務(wù)的效力和及時性;同時還要建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計增值績效評價和激勵機制，為實現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供變革的組織動力。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代信息技術(shù)的運用和基于戰(zhàn)略的審計組織管理能力的協(xié)調(diào)和整合為實現(xiàn)內(nèi)部審計的最大增值效用提供了全方位的立體保障。
綜上所述，由于內(nèi)部審計人員通過執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識，他們非常熟悉組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者;內(nèi)部流程的改善也會給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響，這樣內(nèi)部審計也能給外部各方增加價值。根據(jù)國內(nèi)外內(nèi)部審計實踐，內(nèi)部審計可以在企業(yè)供應(yīng)鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用：單個環(huán)節(jié)的增值作用，如采購環(huán)節(jié)的物資采購比價審計，可以完善采購環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，降低采購成本;對企業(yè)整體價值的提升，完善的內(nèi)部審計制度促進公司管理水平的提高和公司治理的完善，表現(xiàn)在資本市場上就是企業(yè)的經(jīng)濟增加值。
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