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現(xiàn)代制度下的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系
摘要：現(xiàn)代市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展加劇了各企業(yè)之間的競爭，一個企業(yè)要想在激烈的競爭中生存下來，企業(yè)管理工作的質(zhì)量高低至關(guān)重要。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，審計和內(nèi)部控制是兩個重要的組成部分。理清內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮二者在企業(yè)管理過程中的重要作用，對于我國企業(yè)提高自身管理質(zhì)量，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 聯(lián)系 內(nèi)部控制
現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展推動企業(yè)不斷朝著管理績效提升的道路發(fā)展，在企業(yè)的管理過程中內(nèi)部審計和內(nèi)部控制發(fā)揮了舉足輕重的作用，為企業(yè)提高自身經(jīng)營效率、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化產(chǎn)生了重要影響，如何發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)代管理制度下內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)動關(guān)系，對于促進企業(yè)進一步提高自身經(jīng)營效益具有重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計是由企業(yè)自身獨立的組織部門實施的，與外部審計不同，內(nèi)部審計既可以對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)造和制度合理性進行評判，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計信息質(zhì)量及其真實性進行核準，內(nèi)部審計的施行可以有效地降低企業(yè)的運行風險，保證企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)制度的誕生息息相關(guān)，它是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率，保證企業(yè)財產(chǎn)安全而設計的一種組織機構(gòu)間的相互制衡機制，通過內(nèi)部控制制度設計保證企業(yè)各部門權(quán)責分明，從而確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境息息相關(guān)，是保證企業(yè)科學發(fā)展的重要制度基礎。
一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系
(1)內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制
一般企業(yè)的內(nèi)部審計都由獨立的內(nèi)部審計部門來獨立實施，在組織機構(gòu)上隸屬于企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)的分支部門，較少受到內(nèi)部控制制度的約束，同時內(nèi)部審計的一個重要審計對象就是企業(yè)的內(nèi)部控制制度，一般內(nèi)部審計都會在一個會計年度內(nèi)對企業(yè)的內(nèi)部控制實施情況進行分析評價，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問題，并通過分析解決問題，提升企業(yè)的管理效率，不斷完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，通過對企業(yè)運營情況的實時分析完善不斷提升企業(yè)的自身管理效率，通過及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制管理中與實際情況不相符合的制度安排，使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作更加符合企業(yè)的實際情況，從而推動內(nèi)部控制工作的正常運行。
(2)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分
企業(yè)的內(nèi)部審計部門在控制企業(yè)內(nèi)部日常運行和管理方面發(fā)揮了重要的作用，一般企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門能夠?qū)ζ髽I(yè)各業(yè)務的經(jīng)營情況進行有效地及時監(jiān)督，通過內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)各部門在落實企業(yè)規(guī)章制度和發(fā)展目標過程中出現(xiàn)的問題，從這個角度來看內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制制度的一個部分。內(nèi)部審計工作的反饋同時又能夠刺激內(nèi)部控制工作的不斷完善，不論是內(nèi)部控制工作的方法還是流程，內(nèi)部審計部門都能及時發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制有效運行的各種因素。在內(nèi)部審計執(zhí)行的過程中，同樣遵循內(nèi)部控制工作的方法要求，又對內(nèi)部控制工作的方法、程序和目標進行自檢，促進企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作和內(nèi)部控制工作不斷完善，從而促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提高。
(3)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成
總的來說，在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度相輔相成，二者互相影響，同時又互相促進，是企業(yè)管理效率高低的重要影響因素。一般認為內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作能夠有效開展的充分條件，只有一家企業(yè)建立了健全的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部審計工作的進行才能擁有一定的制度保障而不至于混亂。一家缺乏健全內(nèi)部控制制度的企業(yè)，其日常經(jīng)營運行畢竟無章可循從而陷入混亂的境地，工作人員缺乏有效的制衡必然出現(xiàn)工作失職從而使得工作質(zhì)量下降，尤其是企業(yè)的會計工作會陷入極大的困境，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作無法有效開展。有效的企業(yè)內(nèi)部審計能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善提供有力的支撐。有效的內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運行情況有比較清晰的掌握，從而能夠正確評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)的實際情況。通過保證企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)的合規(guī)運行，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的高效專業(yè)發(fā)展。因此倘若內(nèi)部控制失去了內(nèi)部審計監(jiān)督，其對企業(yè)日常流程的控制效果就不能得到正確評價，其效果也要打折扣，同樣，內(nèi)部控制制度的缺失也會導致企業(yè)內(nèi)部審計失效，從而難以構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理制度。
二、協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制聯(lián)系的對策建議
(1)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀開展相應的審計工作
針對內(nèi)部控制的審計工作實際上屬于企業(yè)自身對內(nèi)部控制的實時監(jiān)督評價，它圍繞企業(yè)內(nèi)部控制工作開展，針對企業(yè)內(nèi)部控制的全流程展開，是在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》框架下，通過對企業(yè)自身內(nèi)部控制框架的評價監(jiān)督，賦予相關(guān)內(nèi)部審計工作人員監(jiān)督權(quán)限，內(nèi)審人員根據(jù)相應的內(nèi)部審計規(guī)章制度的要求合理地開展自身的工作。通過內(nèi)部審計工作的開展，能夠有效保障內(nèi)部控制不同階段的任務順利完成。內(nèi)部控制對于企業(yè)來說是一項系統(tǒng)性的制度安排，涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，比如：在控制設計階段，就要預判到企業(yè)運行過程中可能出現(xiàn)的問題從而進行相應的控制工作，另外，對于內(nèi)部控制的設計也要考量其科學性和可操作性，只有做好準備工作，才能有效保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。在內(nèi)部控制工作的實施階段，內(nèi)部審計也發(fā)揮了重要的作用，根據(jù)不同的企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀應該采取針對性的內(nèi)部審計方法，在對財務工作進行審計時，重點就要放在財會系統(tǒng)的可靠性和財務信息的準確性上來進行監(jiān)督審計，在針對企業(yè)運營的審計控制過程中，要注意企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)。針對企業(yè)資產(chǎn)資源的控制情況的審計，審計工作人員應該嚴格對照資產(chǎn)記錄和實際資產(chǎn)耗損情況，保證資產(chǎn)相關(guān)文件完整可靠，確保企業(yè)財產(chǎn)免遭損失。
(2)完善企業(yè)現(xiàn)代管理制度
完善的企業(yè)現(xiàn)代管理制度在當下新時期企業(yè)管理過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)生產(chǎn)運行的方方面面如銷售、利潤分配、權(quán)責分工等進行了詳細的規(guī)章約束，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要影響，完善的企業(yè)現(xiàn)代管理制度也是實現(xiàn)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制職能的前提條件，通過完善的企業(yè)現(xiàn)代管理制度，可以對企業(yè)的人、財、物等資源進行高效的運轉(zhuǎn)分配，同時能夠通過有效的控制和激勵機制激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，防止企業(yè)運營因為個別人員的工作失誤而給企業(yè)帶來重大不利的影響。在這方面，完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，通過建立完善的權(quán)責分配、互相制約的控制體系，有效地打造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作的開展提供了有利的外部條件。
(3)加強企業(yè)風險管理
企業(yè)在日常內(nèi)部控制工作的開展過程中，由于各部門之間根據(jù)制約原則建立起來的風險防控機制，一方面降低了由于個別部門工作失誤帶來的企業(yè)整體運營風險的發(fā)生，同時也增加了由于各部門之間缺乏有效溝通協(xié)調(diào)而導致的企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展，各部門之間的溝通交流越來越重要的情況下，這一制約機制導致的企業(yè)各部門風險意識缺失可能給企業(yè)帶來嚴重的損失。因此在這一階段應該注重內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)配合，增強企業(yè)的風險管理意識，促進企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制發(fā)展更加均衡。
特別值得管理層注意的是，當前很多單位的內(nèi)部審計工作往往都處于“從屬”地位，特別是對于一些企業(yè)來講，對于審計出來的異常情況，被審計單位總能找到一些“理由”。因此，尤其應該提升企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，通過風險審計職能的發(fā)揮有效降低企業(yè)可能面臨的風險，保障企業(yè)內(nèi)部控制的實施更加高效。當前市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)面臨的外部競爭環(huán)境變化加快，這時要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部風險審計的重要作用，通過審計降低企業(yè)可能面臨的風險，加強審計對企業(yè)日常管理的監(jiān)督作用，把可能發(fā)生的不利風險扼殺在搖籃中。同時結(jié)合相應的內(nèi)部控制工作，建立起對應的風險反饋機制，通過檢測相應的風險從而提出針對性的風險控制方案。通過風險轉(zhuǎn)移、風險轉(zhuǎn)嫁等手段，把握控制風險的積極性，降低企業(yè)運行過程中的不確定性，將風險控制在企業(yè)承受的范圍之內(nèi)。
三、結(jié)束語
在當前我國經(jīng)濟環(huán)境下行，外部需求不振，市場競爭更加激烈的大背景下，企業(yè)通過提高自身的管理效率來促進經(jīng)濟效益的提升已經(jīng)迫在眉睫。而內(nèi)部審計和內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的兩項重要的制度設計和安排在提高企業(yè)管理效率、降低企業(yè)經(jīng)營風險方面發(fā)揮了重要的作用。充分挖掘二者之間的聯(lián)系并有機地將其結(jié)合起來，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要意義。因此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中應該對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制進行充分的理解和認識，在管理過程中處理好內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的相輔相成的關(guān)系，重視內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重要作用，通過建立完善相關(guān)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)的監(jiān)督管理水平，保證企業(yè)的資產(chǎn)保值增值，從而提高企業(yè)的競爭實力促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
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[2]趙海陽.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系探討[J].科技信息，2010;35
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