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      2. 內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率的論文

        時(shí)間:2024-08-19 16:50:09 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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        內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率的論文

          「摘要」本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡入手,探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系,分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動與耦合,并引入組織效率概念和簡化的組織效率函數(shù),以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能,在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。

        內(nèi)部控制審計(jì)與組織效率的論文

          「關(guān)鍵詞」企業(yè)組織 內(nèi)部控制 審計(jì) 組織效率

          關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系的研究,對于梳理二者自身的發(fā)展脈絡(luò),從而準(zhǔn)確地把握內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能至關(guān)重要,也是科學(xué)地分析一些現(xiàn)實(shí)問題的關(guān)鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類:一類認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)是各自獨(dú)立發(fā)展的兩個范疇,只不過是審計(jì)擺脫詳細(xì)審計(jì)(賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì))模式之后,內(nèi)部控制才被納入審計(jì)之中,作為審計(jì)的對象和審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ),這是比較主流的觀點(diǎn);另一類認(rèn)為審計(jì)本身就是一種經(jīng)濟(jì)控制(蔡春,2001),由此以來,內(nèi)部控制與審計(jì)是此控制與彼控制的關(guān)系,只不過是運(yùn)用不同的控制手段作用于不同的控制對象,從而實(shí)現(xiàn)不同的控制功能,自然二者會出現(xiàn)交叉乃至互補(bǔ)。應(yīng)該說,這兩類觀點(diǎn)出于不同的角度,都有一定的合理性。然而,筆者認(rèn)為如果沒有一個明確的參照體系和核心線索,很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系,也很難解釋二者互動和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說法似乎都不能自圓其說的緣由所在。

          本文旨在從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡人手,探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系,分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動與耦合,并引人組織效率的概念和簡化的組織效率函數(shù),以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能,在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。本文的突出特點(diǎn)在于將內(nèi)部控制和審計(jì)置于企業(yè)組織這一參照體系中進(jìn)行研究,并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結(jié)起來。顯然,本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織,之所以僅限于企業(yè)組織,只不過是出于研究的側(cè)重點(diǎn)和方便性的考慮。

          一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡

          內(nèi)部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來理解,即它來自組織內(nèi)部,針對組織內(nèi)部,是為促使組織實(shí)現(xiàn)其所賦有的全部或者部分使命(目標(biāo))而開展的一系列專門的活動。這里有兩個要點(diǎn):第一,組織是相關(guān)利益(或非利益,下同)主體的結(jié)合體,或者說它是一干相關(guān)利益主體及其相互關(guān)系的聯(lián)結(jié),內(nèi)部控制存在于(來自或者針對)這些相關(guān)利益主體之間,其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關(guān)系;第二,內(nèi)部控制是一系列活動,這些活動可能是有意(自覺)的,也可能是無意(自發(fā))的,它并不依賴于外在的稱謂或者被歸結(jié)出來的概念。理解這兩點(diǎn),有助于我們把組織內(nèi)部的控制(control?in?organizations)和對組織的控制(control?of?organizations)區(qū)分開來(桑德,2000),把概念化、程式化的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制活動本身區(qū)分開來。從而避免陷入混淆和曲解。

          由此,我們不難看出,內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。寬泛而言,自從組織產(chǎn)生之后,伴隨著組織追求其目標(biāo)的努力,就催生了內(nèi)部控制。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報(bào)、稽查等都是內(nèi)部控制活動。因而,可以肯定地說,內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的,而不是外力(外部管制、規(guī)范的要求;審計(jì))催生的。

          內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。推動其發(fā)展的因素主要來自組織的演進(jìn)和環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù))的變化。內(nèi)部控制的演進(jìn)主要表現(xiàn)為控制目標(biāo)、控制對象和控制手段的變化。按照通行的概括,內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循著“內(nèi)部牽制(internal?check)——內(nèi)部控制制度(internal?control?system)——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(internal?control?structure)——內(nèi)部控制整合框架(internal?control?integrated?framework)”的軌跡。應(yīng)該說,這一概括大致上勾勒出了內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。

          但是,必須再次強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部控制的演進(jìn)決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發(fā)性(無意識的)內(nèi)部控制——自覺性(有主觀目的性的)內(nèi)部控制——他律性(管制、規(guī)范要求的)內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制的屬性演變)、“零散的內(nèi)部控制——專項(xiàng)的內(nèi)部控制——系統(tǒng)的內(nèi)部控制——綜合的內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制對象的拓展)、“原始的內(nèi)部控制——現(xiàn)代手段輔助的內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制手段的進(jìn)步)等很多線索去探求內(nèi)部控制的演進(jìn)軌跡。而且沿著這些追溯線索也能夠找到內(nèi)部控制與審計(jì)淵源關(guān)系的一些契合點(diǎn)。本文限于篇幅,只根據(jù)通行的線索進(jìn)行論述。

          1.內(nèi)部牽制階段。從原始的組織誕生開始,直至20世紀(jì)40年代,內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯誤和舞弊,通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。

          2.內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代至70年代,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分,主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外,還包括增進(jìn)會計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定的管理方針。

          3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中,并且不再區(qū)分會計(jì)控制和管理控制。控制環(huán)境反映組織的各個利益關(guān)系主體(管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體)對內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為;會計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法,旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任;控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序,以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。

          4.內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月,美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會)的主辦組織委員會(C0SO)發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制:整合框架》,提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素,標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理地確保(reasonablyassure):經(jīng)營的效率和有效性;財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;對適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括:(1)控制環(huán)境,包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力,管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格,管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等;(2)風(fēng)險(xiǎn)評估,即為了達(dá)成組織目標(biāo)而對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析;(3)控制活動,是為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序,包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等;(4)信息與溝通,是為了保證員工履行職責(zé)而必須識別、獲取的信息及其溝通,信息系統(tǒng)中包括會計(jì)信息系統(tǒng);(5)監(jiān)控,即對內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評價(jià),主要包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控(日常管理和監(jiān)督,員工履行職責(zé)的行動等)、個別評價(jià)或者兩者的結(jié)合(C0SO,1992)。

          二、審計(jì)模式的變革及其與內(nèi)部控制的歷史淵源和邏輯聯(lián)系

          盡管關(guān)于審計(jì)的屬性有信息論、代理論、保險(xiǎn)論等不同的詮釋,但不可否認(rèn)的是,審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的驗(yàn)證活動。相對于被審計(jì)的組織(或者,針對內(nèi)部審計(jì)而言,為組織中的某一個局部)而言,審計(jì)是一種外來的驗(yàn)證。如果審計(jì)可以理解為經(jīng)濟(jì)控制的話,它應(yīng)該是對組織(或局部)的控制。審計(jì)的起源可以追溯到很早,但為了簡便起見,本文的討論僅限于現(xiàn)代意義上的審計(jì),即19世紀(jì)中葉以后的審計(jì)。

          審計(jì)模式是對審計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)尤其是主導(dǎo)因素進(jìn)行概括和總結(jié)的產(chǎn)物。審計(jì)模式也處在動態(tài)的變革之中。從全面(詳細(xì))審計(jì)發(fā)展到非全面(抽樣)審計(jì)是審計(jì)模式變革的總體脈絡(luò);根據(jù)審計(jì)樣本選取原則的進(jìn)步,非全面審計(jì)也在不斷演進(jìn)。總的看來,審計(jì)模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為:賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(transactions?based?auditing)——制度基礎(chǔ)審計(jì)(system?based?auditing)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(risk?based?auditing)——業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)(business?based?integrated?auditing)。

          賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是直接針對會計(jì)賬目和數(shù)據(jù)所進(jìn)行的詳細(xì)審計(jì),它于19世紀(jì)中葉起源于英國。制度基礎(chǔ)審計(jì)是通過對內(nèi)部控制制度的評價(jià)來確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和程度的審計(jì)模式,它大致形成于20世紀(jì)40年代。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并據(jù)此對審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃,它發(fā)軔于20世紀(jì)80年代。業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)尚在萌芽之中,其核心是根據(jù)以經(jīng)營業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)/控制評價(jià)來分配審計(jì)資源,也有人認(rèn)為它是對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展或改進(jìn)(胡春元,2001)。

          應(yīng)該說,審計(jì)模式的每一次變革,都是一次不小的進(jìn)步。從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)完成了審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍,即由全面審計(jì)講變?yōu)榉侨鎸徲?jì),大大節(jié)省了審計(jì)成本。但是,制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一樣,都屬于程序驅(qū)動審計(jì)(proceduresdrivenauditing),即規(guī)劃審計(jì)時(shí)主要考慮的是遵循制度和形成賬項(xiàng)的程序及其結(jié)果,是一種后驗(yàn)式的方法論導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)考慮了審計(jì)環(huán)境,以分析和評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心來規(guī)劃審計(jì),可以促使審計(jì)資源在不同風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)領(lǐng)域之上的合理配置。然而,制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都是審計(jì)理論導(dǎo)向(auditingtheoryoriented)的,由于審計(jì)理論都是以一系列假設(shè)為前提的,很難與現(xiàn)實(shí)完全吻合,因而需要以經(jīng)營業(yè)務(wù)為導(dǎo)向,針對主要經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)/控制評價(jià),據(jù)此分配審計(jì)資源。從這個意義上說,從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)的轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想上是一個不小的轉(zhuǎn)變。

          推動審計(jì)模式變革的因素很多,其中最為主要的是審計(jì)目標(biāo)定位的變化,而后者直接受到了所謂“期望溝距”(expectationgap,即社會公眾對審計(jì)的期望與審計(jì)所實(shí)際達(dá)到的效果或者執(zhí)行審計(jì)的人員自己的期望之間的差距)、物質(zhì)技術(shù)(例如抽樣技術(shù)、信息技術(shù)等)、法律責(zé)任(尤其是訴訟和判例)和審計(jì)技術(shù)自身發(fā)展等多重因素的影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會公眾對審計(jì)的期望越來越高,一系列法律責(zé)任事件加大了其緊迫性,物質(zhì)技術(shù)的發(fā)展也為更高的要求提供了可能性,審計(jì)職業(yè)界自身也積極參與和推動審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和規(guī)范,這樣,審計(jì)目標(biāo)定位經(jīng)歷了查錯揭弊、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告與查錯揭弊并重,最終轉(zhuǎn)變?yōu)榻档托畔ⅲㄘ?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息)風(fēng)險(xiǎn)。顯然,審計(jì)目標(biāo)定位的變化幾乎可以直接與審計(jì)模式的變革對應(yīng)起來。

          從表面上看,內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源始于20世紀(jì)初早期審計(jì)著作中對內(nèi)部牽制理論的描述。1936年,美國審計(jì)職業(yè)組織美國會計(jì)師協(xié)會(AIA)首次提出內(nèi)部控制的概念(閻金鍔等,1998);直至40年代,以評價(jià)內(nèi)部控制制度為核心,開發(fā)了制度基礎(chǔ)審計(jì)。此后,內(nèi)部控制與審計(jì)的發(fā)展交織在一起,在審計(jì)目標(biāo)定位這個大前提下,不斷地互動、耦合。1949年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)所屬審計(jì)程序委員會發(fā)表了一份專題報(bào)告,首次闡述了內(nèi)部控制的定義(劉明輝,2001)。該定義十分寬泛,招來了審計(jì)職業(yè)界的非議。于是,審計(jì)程序委員會1953年頒布了第19號《審計(jì)程序說明》,區(qū)分了會計(jì)控制和管理控制;并在此后的第33號《審計(jì)程序說明》中明確指出注冊會計(jì)師應(yīng)主要檢查會計(jì)控制。這種審計(jì)目標(biāo)定位的窄化招致了社會公眾的不滿,于是1988年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第55號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》,首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制,取消了對會計(jì)控制和管理控制的劃分,并且第一次把審計(jì)的目光引到分析審計(jì)環(huán)境上來,孕育了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。此后,1992年,C0SO提出了內(nèi)部控制整合框架。1996年,審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第78號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》,以內(nèi)部控制整合框架替代了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。此后,開發(fā)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)模式開始被一些領(lǐng)先的審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)提上日程。

          由此可見,內(nèi)部控制雖然是內(nèi)生的,但其自20世紀(jì)40年代進(jìn)入審計(jì)的視野之后,在審計(jì)目標(biāo)定位的主導(dǎo)下,其發(fā)展十分迅猛,并且同審計(jì)模式的變革形成了密切的互動關(guān)系,乃至基本耦合,從而呈現(xiàn)出外力促動發(fā)展的趨勢。

          三、引入“組織效率”概念的分析與解讀

          顯然,前面的分析是建立在對零散事件的追溯和因果關(guān)系的推理上的,主觀色彩比較濃厚,而且得出的是表面化的結(jié)論。為了找到一條更為科學(xué)、合理的思路,提高理論的科學(xué)性和解釋力,需要跳出內(nèi)部控制和/或?qū)徲?jì)本身,從一個新的視角找出參照體系。為此,我們不妨引入“組織效率”的概念。

          在本文中,組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié),因而組織的目標(biāo)實(shí)際上是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系,可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”,它是一個典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。另外,組織的目標(biāo)本身也是動態(tài)的,隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn),其目標(biāo)也會不斷演變。就目前主流的看法而言,企業(yè)組織的基本目標(biāo)向量可以解釋為組織價(jià)值(或經(jīng)營成果)的最大化、財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)披露的真實(shí)性和公允性、財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的安全性、持續(xù)經(jīng)營和長期實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的能力等。對于一個組織而言,追求其目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其使命的過程便是提高組織效率的過程。

          從內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)看,顯然它是提高組織效率的重要手段之一,是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且,它主要屬于管理當(dāng)局——實(shí)際對組織的財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營行使控制權(quán)的的利益關(guān)系主體——的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設(shè)其他一切不變,將組織效率(OE)與內(nèi)部控制(IC)的函數(shù)關(guān)系描述如下:

          OE=f(IC)-g(IC)

          其中,f(IC)表示內(nèi)部控制效益(由于內(nèi)部控制所導(dǎo)致的組織效率的提高),g(IC)表示內(nèi)部控制成本(由于內(nèi)部控制而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會成本,以及內(nèi)部控制對組織效率的犧牲)。顯然,f(IC)和g(IC)都是隨著內(nèi)部控制的增加(深度、廣度、精度等)而遞增的。這樣,自然就會得出一個最佳內(nèi)部控制點(diǎn)的問題,即內(nèi)部控制并不是多多益善,而有一個合理的度。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)上大多數(shù)成本效益權(quán)衡(trade-off)模型并無二致。

          審計(jì)也是為了提高組織效率服務(wù)的,但外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)稍有不同。外部審計(jì)實(shí)際上是由獨(dú)立的一方對組織效率水平和狀況做出評價(jià)和簽證,以便起到促進(jìn)(直接提高組織效率,或者指引出更有效的組織資源配置)作用,因而它是組織效率的一個外生變量。至于內(nèi)部審計(jì),我們既可以從組織中的科層的角度去理解,也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計(jì)(EA),也對組織效率函數(shù)做出單因素的簡化,可以得出:

          OE=h(EA)-k(EA)

          其中,h(EA)表示審計(jì)效益(由于審計(jì)所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失),k(EA)表示審計(jì)成本(由于審計(jì)而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會成本)。同樣可以知道h(EA)和k(EA)都是EA的單調(diào)遞增函數(shù),因而整個組織效率函數(shù)也變成了一個此消彼長的模型。這樣,審計(jì)也存在最佳邊界的問題。

          如果假設(shè)其他因素中立,引入內(nèi)部控制和審計(jì)的雙因素模型,可以得出新的組織效率函數(shù):

          OE=f(IC)-g(IC)+h(EA)-k(EA)

          從理論上講,盡管IC和EA一個是內(nèi)生變量,一個是外生變量,但是它們之間也存在著一個帶有規(guī)律性的函數(shù)關(guān)系:對內(nèi)部控制投入的組織資源越多,內(nèi)部控制就越健全,所能增進(jìn)組織效率的空間越大,從而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越小,審計(jì)的資源投入就可以越小,相應(yīng)地,審計(jì)所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數(shù)學(xué)上敘述,就是IC與EA呈負(fù)相關(guān),從而導(dǎo)致f(IC)與h(EA)、g(IC)與k(EA)呈負(fù)相關(guān),這就意味著構(gòu)成OE的4個消長變量之間實(shí)際上存在著相互依賴、此消彼長的函數(shù)關(guān)系。而這正是內(nèi)部控制與審計(jì)之間互動與耦合的邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表述。

          如果我們把審計(jì)也看作是一種控制的話,組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制(內(nèi)部控制和作為外部控制的審計(jì))與組織效率的關(guān)系,由此也可以探討最佳控制水平的問題。

          前面是簡單的分析,即假設(shè)組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實(shí)際上,前已述及,組織效率本身就是一個動態(tài)的多目標(biāo)模型,即多維數(shù)量。多目標(biāo)之間的相互影響(尤其是所有者子目標(biāo)和管理當(dāng)局子目標(biāo)之間的互動)可以用來解釋內(nèi)部控制、審計(jì)的產(chǎn)生和演變,乃至期望溝距和審計(jì)目標(biāo)定位的變化。從理論上講,我們應(yīng)該可以運(yùn)用多目標(biāo)優(yōu)化技術(shù)來解決復(fù)雜的組織效率函數(shù)問題,也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題,可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。

         

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