固定資產(chǎn)審計(jì)論文
固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比例很大，科學(xué)有效的管理固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都有很大的意義。以下是固定資產(chǎn)審計(jì)論文，歡迎閱讀。
固定資產(chǎn)審計(jì)論文1
[摘要]審計(jì)分析是以我國的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的基本方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，分析違法違規(guī)的原因，并將其錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。固定資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有巨大影響。審計(jì)分析的目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)相關(guān)利益方的權(quán)益。本文就固定資產(chǎn)審計(jì)談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；融資租賃；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審計(jì)案例
一、固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)
1.審查固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)。審計(jì)的主要目的是確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在；其賬面余額是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符；其所有權(quán)是否確屬企業(yè)；固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完備等。通常執(zhí)行如下審計(jì)程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)的重要工作底稿，并按照固定資產(chǎn)類別分別填列。
(2)分析性復(fù)核。根據(jù)被審核單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，實(shí)施一定的分析性復(fù)核審計(jì)程序，通過分析有關(guān)比率及項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)，確定固定資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、變動(dòng)是否合理。如：通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷等問題。
(3)賬賬核對(duì)。把固定資產(chǎn)卡片與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)，明細(xì)賬與總賬核對(duì)，總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應(yīng)查出從何時(shí)起不符并將當(dāng)時(shí)的明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)，查明原因，予以調(diào)整。
2.審查固定資產(chǎn)的增加。企業(yè)正確核算固定資產(chǎn)的增加，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表將產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，如果不正確核算，會(huì)使被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，該項(xiàng)目是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)主要的目的`是確定新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否合法，計(jì)價(jià)是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.審查固定資產(chǎn)的減少。引起固定資產(chǎn)減少的原因大致有出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等幾種情況。根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作中常出現(xiàn)賬存實(shí)亡的現(xiàn)象，我們主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：
(1)審查固定資產(chǎn)減少的合法性。固定資產(chǎn)的減少應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)和技術(shù)性分析及鑒定，均應(yīng)有具體職能部門的報(bào)告，有審批部門的批準(zhǔn)后，才可以處理。
(2)審查因不同原因減少固定資產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的正確性，會(huì)計(jì)處理是否符合核算規(guī)定。一般通過檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、賬卡、報(bào)廢清單等憑證資料來驗(yàn)證。
(3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；查明有無用新固定資產(chǎn)代替舊固定資產(chǎn)的情況；分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，有無因出售固定資產(chǎn)的價(jià)款及報(bào)廢固定資產(chǎn)的變價(jià)收入；查明有無因停產(chǎn)某種產(chǎn)品而停用的設(shè)備，其處理情況如何；向有關(guān)人員查詢本期有無未作會(huì)計(jì)分錄的固定資產(chǎn)減少項(xiàng)目。
4.審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(1)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。主要應(yīng)查明：計(jì)提方法是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提的依據(jù)是否充分，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致等。
(2)運(yùn)用分析性復(fù)核。分析本期期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動(dòng)應(yīng)查明波動(dòng)原因，判斷波動(dòng)的合理性。
(3)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
二、固定資產(chǎn)核算錯(cuò)弊的存在形式及分析思路
1.混淆固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限。固定資產(chǎn)是指企業(yè)商品提供勞務(wù)或出租而持有的，使用年限超過1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產(chǎn)。這個(gè)界限不能混淆。但在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常�；煜潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)界限，有的將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費(fèi)用，或?qū)⒉环瞎潭ㄙY產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度，以達(dá)到減少當(dāng)期成本費(fèi)用的目的。
對(duì)于此類錯(cuò)弊，可以通過審閱、檢查、核對(duì)、實(shí)地觀察等方法來驗(yàn)證。首先，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否根據(jù)本單位的實(shí)際情況把固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限以書面形式規(guī)定下來，并在實(shí)際管理中得到貫徹執(zhí)行；其次，把固定資產(chǎn)管理卡與固定資產(chǎn)明細(xì)賬相互核對(duì)，固定資產(chǎn)明細(xì)賬與記賬憑證、原始憑證核對(duì)，通過核對(duì)找出疑點(diǎn)和線索，經(jīng)過進(jìn)一步追查，查明是否把固定資產(chǎn)與低值易耗品混淆；再次，實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，審計(jì)人員可以從固定資產(chǎn)明細(xì)賬開始，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實(shí)地觀察開始，與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，以獲取存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)有嚴(yán)格的規(guī)定，不同來源的固定資產(chǎn)，其計(jì)價(jià)方式也各不相同。如果計(jì)價(jià)方法混淆，就不能準(zhǔn)確地記錄固定資產(chǎn)原值，這樣，不僅影響固定資產(chǎn)科目的正確反映，而且影響累計(jì)折舊及當(dāng)期成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為：一是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤。如對(duì)于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采用重置價(jià)值計(jì)價(jià)。二是固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將與購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)，甚至旅游參觀費(fèi)，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍，增大企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本。三是隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
固定資產(chǎn)審計(jì)論文2
摘要 固定資產(chǎn)一般價(jià)值較大而且在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，固定資產(chǎn)的真實(shí)性的審計(jì)不但關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)保值，而且關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)具有重要意義，而監(jiān)盤審計(jì)方法在固定資產(chǎn)審計(jì)又占有十分重要的作用。因此，在監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)的問題及解決問題的措施及注意事項(xiàng)，在固定資產(chǎn)審計(jì)中具有現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計(jì)；監(jiān)盤審計(jì)方法；措施；注意事項(xiàng)編輯。
一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實(shí)的錯(cuò)誤或舞弊已達(dá)到或未達(dá)到使用年限，已報(bào)廢，固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，但帳上未處置的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用，將公用計(jì)算機(jī)作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場(chǎng)或作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定。
3．無帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在
�、賻ど弦呀�(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)實(shí)物仍然存在的錯(cuò)誤；
�、趲ど蠜]有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。
二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的解決措施
1．針對(duì)被審計(jì)單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實(shí)的錯(cuò)弊則可能存在被審計(jì)單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要，是否存在挪用公用財(cái)產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計(jì)證據(jù)。若作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，則應(yīng)清查會(huì)議紀(jì)要或發(fā)獎(jiǎng)品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)品，令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在，以保持帳實(shí)相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報(bào)廢，實(shí)物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報(bào)告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟�，若已按程序�(qū)徟�，則建議財(cái)務(wù)人員按企業(yè)會(huì)計(jì)制度處置。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對(duì)外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報(bào)批程序，作書面報(bào)告，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)審計(jì)人員查明被審計(jì)單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則就會(huì)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。若是已到了報(bào)廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序，如向上級(jí)管理部門報(bào)告，是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報(bào)廢的原因，提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。
3．針對(duì)無帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在這種情況審計(jì)人員可能有以下幾種懷疑：
�、儆捎谪�(cái)務(wù)部門和實(shí)物管理部門不是一個(gè)部門，由于審批單據(jù)傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯(cuò)誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實(shí)不符；
�、趲ど蠜]有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來源，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或贈(zèng)與合同，甚至可能是企業(yè)集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈(zèng)與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理，否則就會(huì)造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤(rùn)的問題。審計(jì)人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報(bào)告批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題
1．盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對(duì)；與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對(duì)；保持帳實(shí)核對(duì)、帳帳核對(duì)，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)，不但要實(shí)地盤點(diǎn)并抽查，而且更重要的是對(duì)企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實(shí)是否存在錯(cuò)弊。
3．審查各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并抽點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中，凡是實(shí)物的規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與帳面反映情況不符的，應(yīng)作為重點(diǎn)予以審查，查實(shí)后應(yīng)予以糾正的，應(yīng)予以糾正；凡是查無實(shí)物的，都作為盤虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。
4．監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)將問題的原因、性質(zhì)、經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、時(shí)間、地點(diǎn)，財(cái)務(wù)如何處理等有關(guān)資料，證據(jù)搜集齊全。分清錯(cuò)誤和舞弊的界限，不能將兩種不同性質(zhì)的問題混為一談。做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
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