管道建設(shè)內(nèi)部審計(jì)存在問題及其對策探析論文
摘 要：近幾年，管道投資力度不斷加大。管道投資的規(guī)模大（西南管道投資約35億，珠三角管道投資約32億元，昆明-大理約5億元）、周期長（2年左右）、涉及地域范圍廣（西南管道起點(diǎn)茂名，終點(diǎn)昆明），涉及建筑業(yè)、環(huán)境保護(hù)、城市建設(shè)和綜合開發(fā)、勘察設(shè)計(jì)等專業(yè)，管道投資者逐漸認(rèn)識到加強(qiáng)投資項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，制定了相應(yīng)的一些內(nèi)部管理措施，不斷提高投資效益。然而在實(shí)踐中，管道基建審計(jì)工作還是存在著許多問題或是不足，因此，有必要對管道項(xiàng)目投資內(nèi)部審計(jì)存在的問題做進(jìn)一步的探析，并提出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：投資 管理 審計(jì)
一、管道投資內(nèi)部審計(jì)存在問題
�。ㄒ唬┕芾韺訉�(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不到位
一種是概念模糊。管理層談起投資內(nèi)部審計(jì),就認(rèn)為是工程竣工決算審計(jì),把工程項(xiàng)目審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)等同起來,縮小了工程項(xiàng)目審計(jì)的范圍,對其概念理解不深,對其內(nèi)涵把握不準(zhǔn)。另一種是定位不準(zhǔn)。把內(nèi)部審計(jì)僅僅定位在查錯(cuò)防弊和核減造價(jià)上,沒有認(rèn)識到工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督管理、服務(wù)促進(jìn)作用,難于全面發(fā)揮內(nèi)審作用。有的甚至存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)審部門只是一個(gè)擺設(shè)，只是為了好看，做不做事一個(gè)樣，甚至遇到具體問題，如：預(yù)付工程備料款、工程進(jìn)度款時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性、趕進(jìn)度為由而不按照規(guī)定程序辦理，不按審計(jì)意見辦事，造成多付工程款等情況，使內(nèi)部監(jiān)督失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
�。ǘ⿲徲�(jì)部門前期工作介入不深
內(nèi)審部門通常是開工后、或訂貨時(shí)、或合同會(huì)簽時(shí)才參與項(xiàng)目工作，對管道工程前期工作介入不夠深入，特別是對初步設(shè)計(jì)概算文件的組成內(nèi)容、使用定額、概算編制原則與辦法、概算指標(biāo)了解不完整、細(xì)致，對主要的工程量，如管道建設(shè)線路工程中新建或擴(kuò)建施工道路、開挖土石方量等、需采購的主要設(shè)備材料，如管道建設(shè)線路工程中所需管材、防腐面積等，站場工程中所需主輸泵、SCADA系統(tǒng)、各類閥門等往往是心中無數(shù)，造成被動(dòng)工作的局面，既未能做好與投資控制息息相關(guān)的投資項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)，也不利于過程投資控制與決算審計(jì)。
（三）競爭機(jī)制不夠完善，不利于投資控制
主要存在二個(gè)方面不完善的地方：一是石化行業(yè)的特殊性，工程設(shè)計(jì)管理因?qū)嶋H條件制約未能開展設(shè)計(jì)招標(biāo)，通常是集團(tuán)內(nèi)部設(shè)計(jì)單位開展設(shè)計(jì)服務(wù)，缺乏外來設(shè)計(jì)力量的競爭，影響了設(shè)計(jì)及其服務(wù)水平的提高；二是工程和物資采購招標(biāo)邀請的投標(biāo)單位范圍偏小，主要是受集團(tuán)公司內(nèi)部分工所制約，市場競爭機(jī)制未能得到充分發(fā)揮，特別是施工單位的選擇，主要考慮集團(tuán)內(nèi)部單位，個(gè)別項(xiàng)目在招標(biāo)過程中還不能完全按照規(guī)范要求操作，沒有真正擇優(yōu)，招標(biāo)時(shí)只邀請石化內(nèi)部二家單位參與或是直接指定施工單位，不利于控制投資。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)思路不清晰，不能有的放矢
主要有兩種表現(xiàn)方式：一種是不分重點(diǎn),眉毛胡子一把抓,對工程項(xiàng)目全過程平均分配審計(jì)力量,這種情況導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不分重點(diǎn)，審計(jì)工作效率不高，最終的效果也不好，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。另一種是管道建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)只放在工程竣工結(jié)算審計(jì)上。
�。ㄎ澹⿲徲�(jì)人員綜合素質(zhì)不高
計(jì)算機(jī)水平低、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令等人為因素都會(huì)造成投資內(nèi)部審計(jì)的低效或失效，影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。例如，一些投資項(xiàng)目審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)的運(yùn)用不熟悉，造成在對工程造價(jià)預(yù)（結(jié)）算審計(jì)時(shí)，不能很好的.運(yùn)用造價(jià)審核軟件，甚至依靠手工計(jì)算復(fù)核，造成工作效率極其低下。同時(shí)，目前多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員，是從會(huì)計(jì)崗位調(diào)轉(zhuǎn)過來，對工程建設(shè)、基建會(huì)計(jì)等知識知之甚少，一直把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，不能全過程對工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。由于綜合素質(zhì)不高，直接影響到內(nèi)部審計(jì)管理職能的發(fā)揮。
二、加強(qiáng)石化管道建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的對策
�。ㄒ唬┨岣吖芾韺訉�(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識
加強(qiáng)管道建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)，公司領(lǐng)導(dǎo)者是關(guān)鍵。只有管理層提高認(rèn)識，才能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備相關(guān)人員及設(shè)施，切實(shí)開展對從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、組織施工到竣工交付使用的全過程跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,服務(wù)于工程建設(shè),使工程建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，把好投資支出“關(guān)口”,提高資金使用效益，才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
�。ǘ┨崆敖槿耄瑓⑴c投資項(xiàng)目前期初步設(shè)計(jì)審查
石化管道可行性研究工作及設(shè)計(jì)任務(wù)書等前期工作均委托系統(tǒng)內(nèi)部專業(yè)設(shè)計(jì)院完成，前期工作的專業(yè)化，無疑有利于整個(gè)建設(shè)活動(dòng)的正常開展，基本上也杜絕了邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工程，內(nèi)審部門只需關(guān)注前期工作的管理資料收集、歸檔工作。本人認(rèn)為前期審計(jì)工作重點(diǎn)是參與投資項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審查，關(guān)注三方面內(nèi)容：一是審查有無初步設(shè)計(jì)，編制是否合規(guī)、合法，是否嚴(yán)格遵守審批程序。二是審查概算文件的組成內(nèi)容是否完整，編制概算文件所依據(jù)資料是否齊全，是否符合實(shí)際，使用的定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國家規(guī)定。三是審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用等。只有通過深入審查，對概算文件組成、編制依據(jù)、定額標(biāo)準(zhǔn)、總概算指標(biāo)等了解透徹，對抬高或壓低概算項(xiàng)目、多算或少算工程量等做到心中有數(shù)，從而更有針對性地開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。
（三）最大限度發(fā)揮競爭機(jī)制
為了更好地控制投資，管道建設(shè)前期招投標(biāo)期間，應(yīng)大力引進(jìn)有實(shí)力的設(shè)計(jì)、工程施工和供貨單位，拓展參加投標(biāo)單位的范圍，引進(jìn)具有一定實(shí)力的單位參與競標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)部門要提早介入招投標(biāo)過程監(jiān)督，既能有效地控制投資，也可以防止一些不正當(dāng)?shù)男袨榘l(fā)生。如：管道走向測繪項(xiàng)目，原預(yù)算費(fèi)用500萬元，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)提早介入，引入有實(shí)力競爭單位，并對招標(biāo)文件、標(biāo)底、合同條款等進(jìn)行審核,全程參與招投標(biāo)過程,通過招標(biāo)后的合同包干價(jià)為248萬元，僅一項(xiàng)就可節(jié)約費(fèi)用達(dá)252萬元。只有引入競爭，才能有效控制投資。
（四）結(jié)合管道建設(shè)特點(diǎn)，有的放矢開展跟蹤審計(jì)
管道工程項(xiàng)目建設(shè)涉及工序多、文件資料多,如果逐一審查建設(shè)過程涉及到的所有文件資料記錄,勢必浪費(fèi)時(shí)間,效率不高,效果不好。審計(jì)人員在審計(jì)過程中,要抓住重點(diǎn),點(diǎn)面結(jié)合,以點(diǎn)帶面,整體推進(jìn)。一是要加強(qiáng)施工過程中跟蹤審計(jì)。目前，由于機(jī)構(gòu)及人員構(gòu)成等原因，對施工過程中的跟蹤審計(jì)明顯不足，施工的進(jìn)度及現(xiàn)場情況了解不夠，投資控制僅僅著力于招投標(biāo)工作的監(jiān)督、指導(dǎo)，雖然一定程度上控制了投資，但投資控制力度還不夠。施工階段是工程項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵階段，關(guān)系著工程質(zhì)量的好壞，投資效益的高低，直接影響建設(shè)工程項(xiàng)目的管理水平。因此，做好施工過程的跟蹤審計(jì)，是搞好管道建設(shè)項(xiàng)目投資控制的保證。除了常規(guī)的設(shè)備及材料采購、預(yù)付備料款及進(jìn)度款、待攤投資支出、隱藏工程、設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證等專項(xiàng)審計(jì)之外，近年來，成品油管道接連出現(xiàn)因施工質(zhì)量和監(jiān)理監(jiān)管不到位造成的管道穿孔漏油事件，現(xiàn)場施工的質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)空前突出，，應(yīng)列入管道基建審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注，特別是大型穿跨越、定向鉆、徒坡施工等現(xiàn)場。二是要做好建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目投資控制的有效手段，直接關(guān)系到管道投資能否控制在核定的概算指標(biāo)內(nèi)。雖然目前管道建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)采取委托外部審核，幫助完成管道投資項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)工作,以保證造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量，雖然增加了審計(jì)費(fèi),但可以節(jié)約建設(shè)投資,總體說來還是起到了控制造價(jià)的目的。但實(shí)踐證明，依靠外部的審核，對投資控制起不到根本性的保障，如：西南管道工程結(jié)算審計(jì)過程中，通過監(jiān)理單位、定額總站的二級審計(jì)，內(nèi)審部門抽查終審，組織的審計(jì)項(xiàng)目中，施工單位報(bào)審金額233167萬元，由監(jiān)理單位審計(jì)后造價(jià)199561萬元，由定額總站審計(jì)后造價(jià)198070萬元，內(nèi)審部門審計(jì)后造價(jià)196832萬元，在一、二審的基礎(chǔ)上仍然審減了1238萬元。對于工程結(jié)算審計(jì)，要嚴(yán)把工程量計(jì)量關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)和材料價(jià)格關(guān)，重點(diǎn)是要審查工程結(jié)算中有無虛報(bào)工程量、高套定額、虛報(bào)材料設(shè)備價(jià)格、假簽證、假變更、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、多計(jì)取費(fèi)用等高估冒算，騙取工程款的問題，最大限度地避免建設(shè)資金的流失。應(yīng)深入施工現(xiàn)場調(diào)查了解實(shí)際情況，進(jìn)行實(shí)地勘察測量，核實(shí)主要設(shè)備規(guī)格型號是否與設(shè)計(jì)圖紙相符，確保結(jié)算工程量符合實(shí)際情況。尤其要重點(diǎn)關(guān)注工程用料,審查材料質(zhì)量是否合格,數(shù)量是否準(zhǔn)確,價(jià)格是否真實(shí)、合理,采購是否嚴(yán)格遵循程序,價(jià)差調(diào)整是否正確等。
�。ㄎ澹�、做好培訓(xùn)工作
內(nèi)審部門開展基本建設(shè)審計(jì)，關(guān)鍵在于人�；▽徲�(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性能強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作，目前審計(jì)隊(duì)伍中，長期從事會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的人居多，多數(shù)人員缺乏基建審計(jì)的專業(yè)知識，綜合素質(zhì)還不夠高，與日常審計(jì)工作相比，還遠(yuǎn)不能適應(yīng)需要，因此，應(yīng)在提高從業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)上下功夫。通過培訓(xùn)或以審代培等手段使內(nèi)審人員掌握各項(xiàng)基建設(shè)計(jì)的專業(yè)技能，熟悉國家各項(xiàng)政策和法律法規(guī)，更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能，提高審計(jì)效益。
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