淺談境外工程審計的重點及策略論文
摘要：由于境外工程項目建設(shè)有其特殊性，境外工程審計對企業(yè)來說具有重要意義。境外工程審計有其特殊性，從近年來企業(yè)承接境外工程項目的實踐來看，審計工作的重點主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。因此，企業(yè)應(yīng)重視對項目的前期論證，強化風(fēng)險管理審計，綜合應(yīng)用不同的審計方法，組建專業(yè)化的審計隊伍。
關(guān)鍵詞：境外工程；審計；重點；策略
近年來，隨著境外工程項目建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險也不斷增加。境外工程往往具有大型化和復(fù)雜化的特點，企業(yè)不僅要適應(yīng)境外業(yè)務(wù)拓展的需要，更要對風(fēng)險管理給予充分的關(guān)注。因此，積極開展境外工程審計對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當明確境外工程審計的工作重點，制定科學(xué)的審計策略，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。
一、境外工程審計的特殊性
加入世貿(mào)組織以來，國內(nèi)企業(yè)積極實施走出去戰(zhàn)略，拓展海外市場，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)承包、完成境外工程項目的數(shù)量不斷增長，并贏得廣泛的世界聲譽。與此同時，國際經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，特別是在金融危機的影響下，國際工程項目也在積極實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)國際承包工程的激烈競爭，EPC 項目因此成為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向。在此過程中，境外工程審計的特殊性也不容忽視。境外工程的立項與實施需要嚴格遵守國際慣例及所在國的法律規(guī)定，而不同國家的法律和國情存在很大差異，企業(yè)不僅要尊重所在國的具體國情，當?shù)氐娘L(fēng)土人情、文化特征也與工程建設(shè)有著緊密的關(guān)聯(lián)。正是基于不同的市場和地理環(huán)境，工程項目建設(shè)中物資采購、雇工管理、會計核算等工作的難度顯著提升。面對經(jīng)濟、政治、社會、文化和意識形態(tài)等因素構(gòu)成的風(fēng)險，境外工程審計工作顯得尤為復(fù)雜。
二、境外工程審計的重要性
一方面，從企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展來看，境外審計是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高盈利能力的需求所在。長期以來建筑施工企業(yè)在國內(nèi)工程項目建設(shè)中積累了豐富經(jīng)驗，但國際工程項目則有其特殊性，不同國家國情不同、法律要求不同，項目建設(shè)條件存在很大差異，企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗積累，就必須對境外項目風(fēng)險給予嚴格的管控。一旦風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，企業(yè)將有可能遭受嚴重損失。而審計工作的有效開展則可以幫助企業(yè)加強項目的論證與調(diào)研，完善項目建設(shè)管理，避免信息不對稱帶來的影響，并促進資產(chǎn)的保值增值。
另一方面，世界經(jīng)濟一體化進程中，各行各業(yè)都在積極推動國內(nèi)市場與國際市場的接軌。同樣在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)從事境外工程項目建設(shè)，也需要遵循國際慣例，開展嚴格的審計工作。審計跨境直向海外是國際審計慣例和共識，企業(yè)承接境外工程不僅服務(wù)于經(jīng)濟效益的增加，更肩負著經(jīng)濟外交的重任，因而境外審計是企業(yè)與國際接軌的必然選擇。
三、境外工程審計的重點
從近年來企業(yè)承接境外工程項目的實踐來看，審計工作的重點主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。
（一）可行性論證
無論是國內(nèi)工程還是國際工程，都具有工程項目本身的共性特征，因而項目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國內(nèi)工程項目對風(fēng)險損失的追溯可以看到，項目前期的可行性論證及設(shè)計階段直接關(guān)系到后續(xù)的成本投入，在項目開工前及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險問題，遠遠比開工后重新變動更改造成的損失小。同樣在工程正式開工前，對工程的合理性、合法性、合規(guī)性缺乏足夠深入的調(diào)研，就會給后續(xù)的建設(shè)帶來嚴重的風(fēng)險隱患。所以境外審計的重點之一就是要考察立項決策是否具備充分的可行性論證基礎(chǔ)。
（二）合同履約
合同是工程項目實施的法律依據(jù)和保障，直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。企業(yè)在承接境外工程項目時，應(yīng)當對合同的簽訂與執(zhí)行過程、合同的管理質(zhì)量等進行嚴格的審計。合同條款內(nèi)容不僅涉及國家法律問題，還體現(xiàn)出雙方權(quán)益的對等，如果企業(yè)未能對合同條款認真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業(yè)利益的環(huán)節(jié)。另外國際項目的承接與匯率問題息息相關(guān)，合同履約過程中項目周期、進度、資金問題都有可能因為匯率變動引發(fā)，如資金追加不到位，投資超過預(yù)期等，并因此影響到工程進度。
（三）資金管理
境外工程項目涉及大規(guī)模的資金投入和往來，而且建設(shè)周期較長，其資金風(fēng)險隨之增加，所以企業(yè)資金管理也是審計的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)具備嚴格的監(jiān)督控制機制，才能確保資金的合理使用，防止資金的非法挪用。境外項目實施過程中，資金管理直接關(guān)系到項目的收益，境外賬戶開設(shè)是否合法合規(guī)、資金流出是否體現(xiàn)不同崗位間的控制制約關(guān)系、資金使用是否在預(yù)算范圍之內(nèi)、資金往來是否合理，稅收繳納是否及時等，都需要企業(yè)在審計工作中給予足夠的重視。
（四）工程決算
工程決算階段也是項目的尾聲，在項目竣工前，企業(yè)需要審計決算是否真實、合規(guī)。項目即將竣工，企業(yè)應(yīng)當檢驗合同中所約定的權(quán)利義務(wù)是否完全履行，對于工程變更問題，企業(yè)應(yīng)確認變更的合理性與真實性，避免工程款高估。決算審計過程中，工程決算書不僅涵蓋的核算項目較多，而且對相關(guān)原始票據(jù)的驗收也比較困難。從事境外工程時，企業(yè)所取得的各項原始票據(jù)在真實性的判斷上難度較大，甚至有的費用在發(fā)生時僅具備收據(jù)憑證而非發(fā)票。
四、境外工程審計的策略
針對境外工程項目審計的難點，企業(yè)應(yīng)重視對項目的'前期論證，強化風(fēng)險管理審計，綜合應(yīng)用不同的審計方法，組建專業(yè)化的審計隊伍。
（一）重視項目前期論證
項目前期的論證直接影響最終的決策，對項目設(shè)立的合法性、合規(guī)性進行審計是企業(yè)參與境外工程的前提和保障。由于企業(yè)參與境外項目的歷史較短，積累的經(jīng)驗不足，而且境外工程涉及不同的國家、不同的建設(shè)需求，企業(yè)在立項決策階段應(yīng)當對相關(guān)法律文件進行嚴格審查，包括經(jīng)營活動的合法性、經(jīng)營范圍的合理性。企業(yè)需要確保境外項目的立項具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在 立項前期，企業(yè)應(yīng)認真聽取廣泛的專家意見，深入研究項目的關(guān)鍵技術(shù)。作為審計人員，要從專業(yè)角度對項目資金來源、管理流程等信息進行嚴謹?shù)姆治觯敺懒㈨楋L(fēng)險，并通過參與工程概算、預(yù)算等工作，加強對項目前期的考察。如果項目沒有經(jīng)過前期的審計，企業(yè)則不應(yīng)簽約。
（二）強化風(fēng)險管理審計
境外工程項目有著非常特殊的運作規(guī)律和內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)不僅要注意防范項目建設(shè)本身的風(fēng)險，還要關(guān)注項目所在地的政治、經(jīng)濟風(fēng)險，與當?shù)夭块T和人員的溝通是否順暢等多方面的國際性問題。因此，境外審計過程中，企業(yè)應(yīng)注意強化風(fēng)險管理審計。首先在合同簽訂階段，審計人員要注意合同是否符合所在地區(qū)法律規(guī)定，權(quán)利義務(wù)及違約規(guī)定是否合理，加強保函項下的風(fēng)險管理，確認保函是否符合國際慣例，內(nèi)容是否嚴謹，同時還要關(guān)注匯率風(fēng)險情況。其次，項目實施過程中，物資采購、人工成本和資金管理等關(guān)鍵內(nèi)部控制上容易存在薄弱環(huán)節(jié)，審計人員要認真審查資金的流入流出是否和項目進度保持一致，確認資金使用是否合理，有否超出預(yù)算范圍，成本控制是否有效，以及施工項目管理流程是否科學(xué)。最后，工程竣工結(jié)算階段，審計人員應(yīng)嚴格對決算的真實性、合規(guī)性進行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風(fēng)險。
（三）綜合應(yīng)用審計方法
由于境外工程項目審計難度顯著增加，企業(yè)開展審計工作時也應(yīng)注意對多種方法的綜合應(yīng)用。一方面，企業(yè)應(yīng)將境內(nèi)審計與境外審計相結(jié)合。從事境外項目的企業(yè)一般為國內(nèi)企業(yè)的下屬單位，因而通過對國內(nèi)企業(yè)的審計，可以了解其經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)情況，進而為境外審計提供參考。而境外審計作為工作的重點，應(yīng)當在正式開展前廣泛收集境內(nèi)資料。另一方面，企業(yè)應(yīng)將資料分析與走訪調(diào)研相結(jié)合。企業(yè)不僅要圍繞工程項目對有關(guān)的賬簿、票據(jù)、會議紀要等資料加以分析，同時也要加強走訪和調(diào)研，如分析資金往來和建設(shè)實際是否吻合，主動與重要崗位的員工座談等等。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)要及時追溯問題根源，提出有效的解決對策，以便在后續(xù)工程中避免同類問題的發(fā)生。
（四）組建專業(yè)審計隊伍
境外工程項目的龐雜性及境外所決定的信息隔閡情況使審計的風(fēng)險相對于國內(nèi)項目也更為嚴重。因此，隨著業(yè)務(wù)范圍拓展至海外的需求，企業(yè)必須及時做好審計人才儲備工作，組建專業(yè)化的境外審計隊伍。境外審計對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計人員不僅要熟悉商務(wù)合同，掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識，還要具備涉外法律、外匯管理、外語、國際文化等方面的能力，從而適應(yīng)境外項目的審計需要。面對境外專業(yè)審計人才的缺口，企業(yè)既要廣泛招聘具備專業(yè)學(xué)歷背景、工作經(jīng)驗及復(fù)合能力的專職審計人員，還可以根據(jù)長期的項目發(fā)展規(guī)劃，建設(shè)審計專家?guī)�，吸納熟悉境外業(yè)務(wù)流程、法律知識及管理的專家，針對不同項目的要求，抽調(diào)專家人員一同參與境外審計。另外企業(yè)還應(yīng)重視對審計人員的繼續(xù)教育，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，豐富審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計人員不斷學(xué)習(xí)生產(chǎn)流程、法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國際慣例方面的業(yè)務(wù)知識，提升自身的綜合素養(yǎng)。
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