內(nèi)部審計與風(fēng)險管理論文
摘要:內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、手段,而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域;內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理既有客觀環(huán)境要求,也有本身發(fā)展渴求;內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用,體現(xiàn)在對風(fēng)險的把握和控制,并促進公司治理和內(nèi)部控制的完善上;內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理,要評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性、評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性、評估風(fēng)險防范措施的充分性。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;風(fēng)險管理
一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理關(guān)系
(一)風(fēng)險管理。
風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的,導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的,可以認識與控制的不確定性,它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制,用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險,以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)風(fēng)險管理的定義,可以得出以下結(jié)論:風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法,其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的影響控制在最低程度。對風(fēng)險管理,首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域,對高風(fēng)險暴露點的識別要通過對組織的分析進行。其次,將分析的結(jié)果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較。
最后,實施必要的變革,使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。
(二)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理關(guān)系。
2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計認定為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理,認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。
可見,內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、一種手段,而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢來看,內(nèi)部審計不僅越來越關(guān)注風(fēng)險,同時,也是風(fēng)險管理的重要組織部分。內(nèi)部審計更強調(diào)確認經(jīng)營風(fēng)險是否得到有效管理,由對交易事項和政策的遵循的評價,轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕?biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險管理程序的關(guān)注;內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制,通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效果和效率。
二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必要性
(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大。
近年來,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師,因此,內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。
(二)內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要部分,與風(fēng)險管理密不可分。
內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策,并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時,董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進行深入思考。比如:公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險的程度和類型;公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響;實施特殊風(fēng)險控制的成本,以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益等。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé),在履行其職責(zé)的過程中,管理層應(yīng)確認、評價公司所面臨的風(fēng)險,并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運行的內(nèi)部控制政策。內(nèi)部審計又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán),實際上是對這些風(fēng)險控制政策的再監(jiān)督。
(三)內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求。
內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展,為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織———國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。
(四)外部審計的影響。
近年來,注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展,其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估,且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響,因為內(nèi)部審計部門和審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢,比如:內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解;內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù),內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。
三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
在新的內(nèi)部審計模式下,內(nèi)部審計將參與到公司治理與風(fēng)險管理中,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素,促進組織改善風(fēng)險管理體系;評價并改進組織的治理程序,為組織的治理做貢獻;同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用,幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家,通過對風(fēng)險的把握來評價公司的治理與內(nèi)部控制,并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善,從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。
(一)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。
內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,董事會負責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo),高層領(lǐng)導(dǎo)各負責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任,其他管理人員由管理層分配給一部分工作,操作人員負責(zé)日常監(jiān)控,而內(nèi)部審計人員則負責(zé)定期評價和保證工作,因此能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。
(二)管理與協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險。
內(nèi)部審計具有相對的獨立性。內(nèi)部審計經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè),它有自己的職責(zé)說明,職業(yè)道德規(guī)范,專門的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn),還被譽為內(nèi)部控制專家和風(fēng)險管理專家,得到社會的承認。內(nèi)部審計能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險,能從組織的利益和實際出發(fā),克服具體業(yè)務(wù)部門的片面性,清醒地識別和評價風(fēng)險,提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計可以以其對組織全面而深入的了解,客觀而開放的視角,以及可以影響管理高層的特殊地位,積極地支持和參與風(fēng)險管理過程,對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào),促進被審計部門經(jīng)營和管理的改善,贏得他們的信任和尊重。
(三)檢查與評價企業(yè)的風(fēng)險。
內(nèi)部審計可以通過運用風(fēng)險管理方法和控制措施,對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告,提出改進意見,為管理層或?qū)徲嬑瘑T會提供幫助。其中包括:
(1)確定風(fēng)險領(lǐng)域:內(nèi)部審計通過分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險,特別是災(zāi)害性風(fēng)險,以及產(chǎn)生新風(fēng)險的環(huán)境因素,在了解風(fēng)險的基礎(chǔ)上,提出防范風(fēng)險的建議,讓董事會識別風(fēng)險,確認接受風(fēng)險的程度,制定風(fēng)險政策,指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。
(2)評價風(fēng)險控制程序的有效性:內(nèi)部審計通過評價企業(yè)高級管理層制定的風(fēng)險控制程序是否適當(dāng)和有效,是否滿足董事會接受風(fēng)險的程度,提出改進風(fēng)險控制程序的建議。
(3)檢查風(fēng)險管理過程的效果:內(nèi)部審計通過檢查和測試財務(wù)、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序,發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險,評價風(fēng)險管理過程的效果,提出如何改進風(fēng)險管理,為企業(yè)提出增加價值方面的建議。
(四)風(fēng)險評估的意見更易引起重視。
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門,但它屬于管理部門的一個職能部門,向總經(jīng)理報告,不具有獨立性,其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門,其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會,這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。
四、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理
與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比,內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系,又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在,兩者的目的是統(tǒng)一的,都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險;兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別,導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督,其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括以下三個方面:(一)評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。
主要從以下幾個方面進行評價:
(1)評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好來制訂;
(2)與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo),看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持;
(3)評價管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確;
(4)分析控制措施是否完善,是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi);
(5)風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行,監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng),風(fēng)險管理報告是否充分、及時。
(二)評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。
風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,最終定量估計風(fēng)險大小,找出主要的風(fēng)險源,并評價風(fēng)險的可能影響,以便以此為依據(jù),對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗,以確定其是否恰當(dāng),對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿２捎玫姆椒ㄖ饕?調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法(又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法)、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法等。
(三)評估風(fēng)險防范措施的充分性,并提出改進措施。
風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施,也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議,以強化企業(yè)的風(fēng)險管理,降低風(fēng)險損失。采用的方法有:避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)、保險等。
綜上所述,內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性,是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。
實踐證明,最有效的風(fēng)險管理是組織內(nèi)部的自我監(jiān)督和管理。組織應(yīng)將事后監(jiān)督徹底獨立于前臺業(yè)務(wù)之外,形成平衡制約的關(guān)系,努力提高內(nèi)部審計的有效性。
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