Internet與網(wǎng)絡審計經(jīng)濟論文
信息技術(shù)的發(fā)展以及會計電算化的普及,引致審計工作由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計。計算機審計的研究與發(fā)展對審計理論與實務、審計方法與技術(shù)、審計線索與規(guī)程有著深遠影響。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,計算機審計將是另一表現(xiàn)形式即網(wǎng)絡審計。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的審計會是什么樣子?如何開展計算機遠程審計?對于廣大審計人員而言,還比較陌生。審計署李金華審計長曾說,在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代,如果不搞計算機審計,將會失去審計資格。審計人員必須認真學習,迎頭趕上。
一、Internet對審計的影響
1.Internet改變了審計信息的收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據(jù)�！秶H審計準則——審計證據(jù)》認為獲取審計證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計算、分析程序。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算。由于在網(wǎng)絡條件下,所有現(xiàn)金、庫存材料和各項固定資產(chǎn)等實物由計算機實時動態(tài)地進行管理,所有憑證、帳簿、報表及各種書面文件均已成為網(wǎng)絡上的電磁信號,口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進行交談和發(fā)電子給上的電磁信號,口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進行交談和發(fā)電子郵件等方式,各種計算與分析都可借助計算機來進行。因此與傳統(tǒng)的做法有很大不同,將大大增加收集審計證據(jù)的實時性、可靠性,也將大大減低審計證據(jù)收集的成本。對被審單位審計信息的收集主要分為兩個方面:
首先是對被審單位內(nèi)部審計信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下,對于內(nèi)都審計機構(gòu)而言,可以在審計部門安裝Web服務器,或者在信息中心提供專門用于審計方面的Web服務器,通過運行后臺的運行程序,從企業(yè)內(nèi)部的財務、勞資、倉庫、銷售、生產(chǎn)等部門匯集到數(shù)據(jù)庫服務器的各種管理數(shù)據(jù)中收集審計所需信息,建立審計數(shù)據(jù)倉庫。各個部門、各個崗位只要通過瀏覽器和極少量的應用程序就可以輸入有關(guān)數(shù)據(jù),通過Web服務器存入到數(shù)據(jù)服務器中。外市機構(gòu)則在獲得必要權(quán)限條件下,可進入防火墻,并利用web服務器獲取所需的審計信息。
其次是對被審單位外部審計信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下,審計部門可通過其從Internet上收集國內(nèi)外有關(guān)經(jīng)濟、金融、財稅、貿(mào)易、法律、政策等與審計有關(guān)的信息,加以存儲和整理。例如依法審計是審計工作十分強調(diào)的,浩瀚的法規(guī)就可通過它收集法規(guī)制定部門在Internet上發(fā)布的有關(guān)法規(guī)信息。在Intranet擴展到Extranet的條件下,可以收集與被審企業(yè)有關(guān)供應商、客戶的有關(guān)購、銷款項結(jié)算以及應收、應作預收、預付款項等審計信息。
2.Internet改變了審計信息加工方式。在Internet條件下,隨著憑證、帳簿等紙質(zhì)載體的消失,以及網(wǎng)絡信息系統(tǒng)本身強大的核對、檢查和內(nèi)部控制功能,除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實物庫存、實地觀察物質(zhì)的流動及其記錄外,傳統(tǒng)意義上的查帳(無論是紙面的還是電磁借號的)已無存在的必要。長期以來作為“觀其會計”的審計,將為“網(wǎng)絡審計”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的數(shù)字,作為獨立的專門從事經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動的數(shù)字經(jīng)濟審計必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟審計也就是掌握網(wǎng)絡技術(shù)、計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和經(jīng)濟管理與財務會計技術(shù)的一批審計師來從事獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動,其工作主要是審計數(shù)字經(jīng)濟系統(tǒng)的設計與其運行過程,審計網(wǎng)絡的安全性與可靠性、審計數(shù)字經(jīng)濟系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。即主要工作不是審計企業(yè)財務狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字本身,而是審計企業(yè)財務狀況及其經(jīng)營過程所取提成果的數(shù)字的形成過程。
3.Internet改變了審計信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網(wǎng)絡的高度信息共事性、實時性和動態(tài)性,因此審計信息的輸出,如上市公司報表信息的充分披露,與審計有關(guān)法規(guī)的發(fā)布,電子郵件的收發(fā)和網(wǎng)站信息的上載與下載,審計電子文書和統(tǒng)計信息的網(wǎng)上傳送,審計信息的存貯與檢索等,都可充分運用Internet和Intranet進行。在有條件的情況下,還可利用鋪設光纜的專用網(wǎng)線來傳送審計信息。這方面的應用實際上也是審計工作本身的辦公自動化,與其他領域網(wǎng)絡技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的應用是相似的。
二、網(wǎng)絡財務與網(wǎng)絡審計
Internet/Intranet技術(shù)力財會信息系統(tǒng)由核算型向管理型、決策型的轉(zhuǎn)變提供了技術(shù)上極其廣闊的自由空間,其標志就是網(wǎng)絡財務的興起。網(wǎng)絡財務作為財務會計與計算機網(wǎng)絡相結(jié)合的嶄新概念,是指基干網(wǎng)絡計算技術(shù),以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標,提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能,從而能夠進一步實現(xiàn)管理的數(shù)字化,最終實現(xiàn)管理信息的財務管理軟件系統(tǒng)。它是數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)物。是與電子商務的出現(xiàn)相伴而生的。網(wǎng)絡財務包括企業(yè)內(nèi)部財務與業(yè)務的協(xié)同化:從網(wǎng)上采購到網(wǎng)上銷售,從網(wǎng)上支付到網(wǎng)上貨款回籠,企業(yè)與供應鏈的協(xié)同,網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上催帳等,以及企業(yè)同社會相關(guān)部門的協(xié)同,網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上報稅等。這顯然都要進行網(wǎng)上審計。網(wǎng)絡使得企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶千山萬水距離之間的資金往來,變成屏幕上從某個圖標到另一個圖標之間的距離。企業(yè)財務管理可以延伸到地球上任何一個接點,可可順利地實現(xiàn)遠程報帳、遠程結(jié)帳以及遠程報表。同樣可以實現(xiàn)遠程查詢和遠程審計。網(wǎng)上交易和結(jié)算活動是即時的,動態(tài)會計和動態(tài)財務突破了原先會計周期的制約。使國際公認會計準則的一些重大原則面臨著挑戰(zhàn),使基于公認會計準則和獨
立審計準則進行的審計也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡財務的在線處理辦公及網(wǎng)上理財也為網(wǎng)絡審計提出了新的課題。
網(wǎng)絡財務對審計帶來影響的另一個突出表現(xiàn)是自助式會計軟件的興起。在這種情況下,網(wǎng)絡審計不再局限于對被審單位經(jīng)濟活動的審計,而是擴大到對提供下載財務會計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進行記帳、算帳、報帳及理財活動的那些公司,即審計客體也發(fā)生了變化。
三、網(wǎng)絡審計的特征與開展
網(wǎng)絡審計作為計算機桌面審計系統(tǒng)向網(wǎng)絡化發(fā)展的一種新的模式包括兩大領域:一是對電算化會計信息系統(tǒng)設計、數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計,進一步發(fā)展成為對網(wǎng)絡財務、網(wǎng)絡會計、電子商務、電子支付、電子結(jié)算多網(wǎng)絡化了的'各種系統(tǒng)的設計及其運行結(jié)果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段。將計算機技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)�，F(xiàn)代通信技術(shù)應用于辦公自動化的各種手段引入審計工作,建立審計信息及輔助審計的網(wǎng)絡系統(tǒng)。
研究網(wǎng)絡審計的模式,首先遇到的是網(wǎng)絡安全性和網(wǎng)絡系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計問題。這與傳統(tǒng)審計相比,有著根本不同,必須采用專門技術(shù)。從審計模式的主體角度而言,網(wǎng)絡審計是建立在網(wǎng)絡基礎上輔助審計的信息系統(tǒng),是數(shù)字經(jīng)濟下的一個新生事物,在其設計過程中將會遇到許多新的問題。從審計模式的客體角度而言,對被審網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計包括對被審網(wǎng)絡系統(tǒng)開發(fā)過程、運行過程、結(jié)果以及內(nèi)部控制進行審計,而被審對象從桌面系統(tǒng)向網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展,促使了審計由桌面審計系統(tǒng)向網(wǎng)絡審計系統(tǒng)的發(fā)展。
目前,西方發(fā)達國家已普遍實行了計算機審計,許多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互聯(lián)接成為企業(yè)局域網(wǎng),會計師事務所或?qū)徲嫏C關(guān)可將自己的計算機終端聯(lián)至這些計算機網(wǎng)絡上。審計時,審計人員只要在自己的終端就可調(diào)取被審單位的有關(guān)資料進行審計。即實行網(wǎng)上審計(由桌面走向網(wǎng)絡),使計算機審計發(fā)展到了較高水平。不少國際性的會計公司,成立了專門機構(gòu),研究計算機審計技術(shù),負責計算機審計實務、近年來,國際軟件市場出現(xiàn)許多通用或?qū)Ｓ糜嬎銠C審計軟件,審計軟件的商品化反過來又促進計算機審計事業(yè)的發(fā)展。
我國計算機審計從20世紀80年代末發(fā)展至今已有十余年歷史,計算機審計從無到有、從簡單到復雜、從單機應用到網(wǎng)絡應用、從局部探索到逐步走向普及,取得了不少成績。審計署已舉辦多次計算機審計研討會,許多高校與審計科研機構(gòu)也將計算機審計列為重點研究課題。在審計實務方面,已有一批計算機審計軟件先后通過審計署的評審,一些計算機審計軟件已在審計實踐中取得明顯效果,提高了審計效率與審計質(zhì)量。
從目前我國發(fā)展計算機及網(wǎng)絡審計的制約因素來看,須從規(guī)范電算化會計信息系統(tǒng)模塊,規(guī)范會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及規(guī)范會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性技術(shù)(包括網(wǎng)絡安全技術(shù))等三個方面解決。這既需技術(shù)創(chuàng)新,更需組織保證(強制性),建議采用統(tǒng)一標準,由上而下地加以統(tǒng)一規(guī)范。
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