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      1. 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用經(jīng)濟(jì)論文

        時(shí)間:2021-03-11 10:06:19 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿

        內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用經(jīng)濟(jì)論文

          摘要:內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

        內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用經(jīng)濟(jì)論文

          關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);實(shí)施

          1 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

          內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。

          1。1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

          內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

         。1)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的,是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作,通過檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù),為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

         。2)內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織,它立于會(huì)計(jì)控制之外,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面,另外根據(jù)國際慣例,內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),所以它又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。

          1。2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

          (1)內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/strong>

          內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵,也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前,內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”,內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用,增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性;通過咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。

          (2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

          隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化,由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督,管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。因此,筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的`有效化,提高整體管理效率和效果。

          在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬被盜案中千錯(cuò)萬謬的根源在于,違背忽略一項(xiàng)審計(jì)人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)分離原則” 國家規(guī)定“金庫不得直接對(duì)外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),絕不允許管庫員攜帶現(xiàn)金出入金庫”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定,如果內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中真正起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用,將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位,變事后“亡羊補(bǔ)牢”“防患于未然”,那么類似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會(huì)發(fā)生。

          (3)促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

          國外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)公司若要上市的必備條件之一,以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計(jì)的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求。《薩班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估,這一被稱之為“管理層測(cè)試”的過程通常由內(nèi)部審計(jì)部門代表管理層來進(jìn)行,內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)日;顒(dòng)的監(jiān)督和控制,從而減少風(fēng)險(xiǎn),保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為,今后可以通過持續(xù)的內(nèi)部控制測(cè)試將審計(jì)范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)、合同審計(jì)等審計(jì),并且其審計(jì)成果也可被其他專項(xiàng)審計(jì)所利用,從而將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來。

          (4)內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高。

          要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性,它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國外,內(nèi)部審計(jì)部門是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國,由于種種原因,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了,甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起,極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

          筆者建議,上市公司在建立內(nèi)控體系之時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門,應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制,在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,

          維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。

          (5)內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次,在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。

          根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求,企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。這樣一來,可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng),建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去,因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核,要及時(shí)把監(jiān)督的過程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次,內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線,通過內(nèi)部控制測(cè)試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn),提出改進(jìn)措施,促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

          2 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法研究

          內(nèi)部審計(jì)有一套獨(dú)特的程序和方法,這是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯(cuò)綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效,這就要求審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行研究。

          比如,原來的內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主,對(duì)其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行審計(jì),但是隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化,內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,提高整體管理效率和效果;原來的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項(xiàng)目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計(jì)方式。在審計(jì)過程中,征求被審計(jì)部門或人員的意見,及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同研究解決問題的對(duì)策;與被審計(jì)部門及時(shí)地溝通信息,從協(xié)作的角度分析問題的成因,切合實(shí)際地提出建設(shè)性意見,便于被審計(jì)單位理解、接受和積極主動(dòng)的改進(jìn)、完善。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)不同,其審計(jì)方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,內(nèi)部審計(jì)人員面臨極大的考驗(yàn),許多新的業(yè)務(wù)沒有既定的方法,只有適時(shí)調(diào)整和改變審計(jì)方法和策略,才能應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。

          第一步,了解基本情況。通過詢問管理人員,查閱文件、會(huì)計(jì)資料等獲取相關(guān)信息:行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、主營業(yè)務(wù)、輔營業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。

          第二步,了解內(nèi)部控制體系的整體框架,按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系,初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性;主要針對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán),檢查控制點(diǎn)。

          第三步,實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的重點(diǎn)是通過檢查控制信息的載體,如憑證、報(bào)告、合同等,測(cè)定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行,是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行(健全性、有效性測(cè)試),以及是如何一貫執(zhí)行的(遵循性測(cè)試)等內(nèi)容。對(duì)初評(píng)中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的,可不考慮符合性測(cè)試。對(duì)下列可進(jìn)行符合性測(cè)試:大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn);業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大;控制程序復(fù)雜的。通過符合性測(cè)試,再評(píng)內(nèi)部控制健全性有效性等,揭示問題、分析問題并提出改進(jìn)建議。

          第四步,根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測(cè)試后的結(jié)果,分析內(nèi)部控制存在的問題、可能導(dǎo)致的管理疏漏,進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議,并撰寫內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

          總之,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)自身的需求,也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用,認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路,促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制,從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

          參考文獻(xiàn)

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