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內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的溢出效應(yīng)論文
一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的成果
1。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化。
1941年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的成立使內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始成為獨(dú)立的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)登上歷史舞臺(tái)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立以來(lái)，在內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的共同努力下，從完善內(nèi)部審計(jì)定義開(kāi)始，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成包括職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告在內(nèi)的較為完善的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)通過(guò)持續(xù)完善國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)框架，傳播內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)，指導(dǎo)全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，在內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)和業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮了引領(lǐng)作用，對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和業(yè)務(wù)實(shí)踐產(chǎn)生了積極的影響。
2。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立以來(lái)，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出了積極的努力。特別是21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者在國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的影響下，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展進(jìn)行了積極的、艱苦的探索，加快了理論創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的步伐。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、實(shí)務(wù)發(fā)展和理論探索均取得了豐碩的成果。一是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秉承“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的工作方針，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為己任，推進(jìn)“內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展”統(tǒng)領(lǐng)工作全局，倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)新理念，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式為重點(diǎn)，加強(qiáng)調(diào)查研究，加大宣傳力度，推動(dòng)理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗(yàn)交流，深化準(zhǔn)則建設(shè)，提高培訓(xùn)水平，擴(kuò)大國(guó)際交往，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。二是自2003年以來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本了準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和5項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，初步形成了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。三是為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2012年4月發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》。分別規(guī)定了評(píng)估目標(biāo)、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估主體、評(píng)估人員、評(píng)估內(nèi)容、組織方式、結(jié)果利用等規(guī)則、流程、方法，對(duì)各類組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作具有較普遍的適用性，為有效提高中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力，切實(shí)推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，提供了良好的機(jī)制保障。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的溢出效應(yīng)
（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和溢出效應(yīng)
1。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念。
“質(zhì)量”一詞最先應(yīng)用于對(duì)產(chǎn)品好壞的衡量�！抖Y記》中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫(kù)器材之質(zhì)量。”按照《辭�！方忉�，“質(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。美國(guó)質(zhì)量管理專家克羅斯比認(rèn)為，質(zhì)量是符合規(guī)定要求的程度。美國(guó)著名的質(zhì)量管理專家朱蘭（J。M。Juran）博士從顧客的角度出發(fā)提出，質(zhì)量是滿足顧客需求的程度�，F(xiàn)代質(zhì)量改進(jìn)之父戴明認(rèn)為，質(zhì)量是顧客需要和想要的任何東西。在全面質(zhì)量管理中，質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是每次都能夠在第一時(shí)間滿足顧客的要求和期望。內(nèi)部審計(jì)是以增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)為目的，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的專業(yè)活動(dòng)，本質(zhì)上是組織內(nèi)部的一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)活動(dòng)。狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的硬質(zhì)量，也就是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)為組織增加價(jià)值的程度。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還應(yīng)包括軟質(zhì)量，也就是利益相關(guān)各方所感受到的審計(jì)人員的形象、態(tài)度、知識(shí)、修養(yǎng)等文化因素，以及對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體印象。從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量反映了內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的好壞，或內(nèi)部審計(jì)成果滿足審計(jì)委托人需要的程度。
2。溢出效應(yīng)的概念。
薩繆爾森認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)行動(dòng)可能在市場(chǎng)交易之外有利于或有損于其他人的利益，即存在著不發(fā)生經(jīng)濟(jì)支付的經(jīng)濟(jì)交易。這種現(xiàn)象被稱為溢出效應(yīng)，也稱外部性。這種外部性又可以分為外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。外部經(jīng)濟(jì)是當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體造成好的影響，而另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體不能給與相應(yīng)的補(bǔ)償，也可以稱為積極的溢出效應(yīng)。外部不經(jīng)濟(jì)是當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體造成壞的影響，而另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體不能獲得相應(yīng)的賠償，也可以稱為消極的溢出效應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)正價(jià)值為目標(biāo)，以職業(yè)知識(shí)和技術(shù)的傳播方式，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，塑造先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化，幫助企業(yè)組織強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，促進(jìn)公司善治和經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織作為非營(yíng)利性組織，其提供職業(yè)化服務(wù)并不以營(yíng)利為目標(biāo)，職業(yè)組織獲取的回報(bào)與其輸出價(jià)值的不對(duì)稱性，使其具有類似公共產(chǎn)品的性質(zhì)，從而符合溢出效應(yīng)的基本特征。
�。ǘ┞殬I(yè)化溢出效應(yīng)的作用機(jī)理
1。職業(yè)理念培育內(nèi)部審計(jì)的精神品質(zhì)。
職業(yè)不僅是每個(gè)人的謀生之道，也是每個(gè)人享受人生的一個(gè)重要方面。馬克思在《青年在選擇職業(yè)時(shí)的考慮》一文中說(shuō)道：“能給人以尊嚴(yán)的只有這樣的職業(yè)，在從事這種職業(yè)時(shí)我們不是作為奴隸般的工具，而是在自己的領(lǐng)域內(nèi)獨(dú)立地進(jìn)行創(chuàng)造；這種職業(yè)不需要有不體面的行動(dòng)，甚至最優(yōu)秀的人物也會(huì)懷著崇高的自豪感去從事它�！币虼�，現(xiàn)代職業(yè)應(yīng)該給人帶來(lái)崇高感，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的方向。這種理念要求從業(yè)人員通過(guò)創(chuàng)造優(yōu)秀的工作成果，努力實(shí)踐自己的職業(yè)價(jià)值。這種理念激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、學(xué)習(xí)意識(shí)，增強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力、審計(jì)問(wèn)題分析能力和審計(jì)建議能力。這些意識(shí)和能力的增強(qiáng)將會(huì)在客觀上提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的品質(zhì)。
2。獨(dú)立精神成就內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特征。
職業(yè)化要求成立專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、報(bào)告權(quán)限、經(jīng)費(fèi)等方面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本保證。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的核心是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告對(duì)象在組織治理中的地位。實(shí)踐表明，報(bào)告對(duì)象缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到利益相關(guān)方的干擾，進(jìn)而影響審計(jì)工作的客觀公正。另外，內(nèi)部審計(jì)必須能夠獲得履行職責(zé)所需的足夠的資源，因?yàn)閾碛胸?cái)務(wù)自由，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的重要保證。
3。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建構(gòu)結(jié)論公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。
一是確立評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)制度體系是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的需要，也是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的需要。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)持續(xù)完善的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為全球內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供了最佳藍(lán)本。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)促進(jìn)組織建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這是審計(jì)人員作出客觀判斷的評(píng)價(jià)尺度。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理，因此需要確立內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的規(guī)范，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立符合組織整體利益的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本前提。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦�，得到組織最高層的批準(zhǔn)，是審計(jì)評(píng)價(jià)權(quán)威性和審計(jì)結(jié)論獲得被審計(jì)單位認(rèn)可的制度基礎(chǔ)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)原會(huì)長(zhǎng)王道成在2010年企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)座談會(huì)上表示，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表董事會(huì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，董事會(huì)和管理層應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架也明確：“評(píng)估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度�！痹诰唧w審計(jì)活動(dòng)中，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)缺一不可。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)確立規(guī)范，是建立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)獲得外部信任的客觀基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部制度的精華，是組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理規(guī)范的靈魂，是衡量組織業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)是否規(guī)范的內(nèi)部法律。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)結(jié)論權(quán)威性的保證，也是內(nèi)部審計(jì)贏得組織公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。
4。職業(yè)團(tuán)隊(duì)凝聚質(zhì)量提升的核心要素。
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)管理者的再管理，監(jiān)督者的再監(jiān)督，必須要有高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型的內(nèi)審人員來(lái)完成。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的必然要求。持續(xù)提高的團(tuán)隊(duì)勝任能力和職業(yè)形象，建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員依靠自身的努力，提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的社會(huì)價(jià)值和職業(yè)形象，增加內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)魅力，共同創(chuàng)造一個(gè)富有競(jìng)爭(zhēng)力的受人尊敬的現(xiàn)代職業(yè)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化為內(nèi)部審計(jì)搭建了經(jīng)驗(yàn)分享和提升職業(yè)勝任能力的廣闊平臺(tái)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握行業(yè)動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)國(guó)際領(lǐng)先實(shí)務(wù)，掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于吸引越來(lái)越多的優(yōu)秀人才加盟內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升隊(duì)伍的整體素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
5。職業(yè)方法提供職業(yè)勝任的工具選擇。
“系統(tǒng)的規(guī)范的方法”是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特征之一。在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日趨融合的背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理方法成為內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的重要方法之一，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)被越來(lái)越多地運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)管理和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。另外，審計(jì)對(duì)象信息化的推進(jìn)促使內(nèi)部審計(jì)人員大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)由手工審計(jì)向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)型。國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華指出，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)講，必須要提高審計(jì)項(xiàng)目的管理水平，必須要改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)方法，加快審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)，必須要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，提高審計(jì)的規(guī)范化水平。職業(yè)化響應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的要求，有利于在內(nèi)部審計(jì)方法和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化方面鞏固自己的優(yōu)勢(shì)。
三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展和質(zhì)量提升之路
�。ㄒ唬┕蚕砺殬I(yè)成果，加快內(nèi)部審計(jì)知識(shí)體系建構(gòu)
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨和經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢(shì)的發(fā)展和深化，需要內(nèi)部審計(jì)業(yè)界在積極探索、實(shí)踐和研究的基礎(chǔ)上，加速內(nèi)部審計(jì)知識(shí)體系建構(gòu)，逐步提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)含金量。企業(yè)組織與職業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極互動(dòng)，加強(qiáng)職業(yè)國(guó)際交流，實(shí)現(xiàn)全球知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的共享，借鑒中外理論和實(shí)踐成果，不斷完善內(nèi)部審計(jì)知識(shí)體系，為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)層次和質(zhì)量水平提升提供理論支持。
�。ǘ┬攀芈殬I(yè)道德，提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)社會(huì)形象
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要以隊(duì)伍建設(shè)為支撐，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要執(zhí)業(yè)人員持續(xù)提升自身素質(zhì)，信守公正、客觀、保密和勝任的職業(yè)規(guī)范，塑造獨(dú)具特色的職業(yè)形象。職業(yè)協(xié)會(huì)可以通過(guò)職業(yè)資格分級(jí)管理，提高高級(jí)審計(jì)人員的職業(yè)資質(zhì)要求，建立內(nèi)部審計(jì)人員聲譽(yù)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)社會(huì)形象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德監(jiān)測(cè)、職業(yè)操守的考評(píng)，建立完善準(zhǔn)入和退出機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德水準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)人員參與職業(yè)交流，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化成果的吸納能力，不斷改進(jìn)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和效果。
�。ㄈ┳裱殬I(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)服務(wù)能力
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)主動(dòng)遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化、國(guó)際化進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感，通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，努力把內(nèi)部審計(jì)建設(shè)成為一個(gè)道德高尚、實(shí)務(wù)規(guī)范、受人尊敬和歡迎的職業(yè)
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