試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧論文
為提高審計效率和審計報告質(zhì)量，審計人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據(jù)做出正確判斷，采用一些有效的方法來準(zhǔn)確地審查企業(yè)有無瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實踐總結(jié)出幾點(diǎn)企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧，供大家參考。
一、深入了解被審計單位基本情況，評價其內(nèi)部控制
了解被審計單位情況。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況三個方面進(jìn)行。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等;行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況;被審計單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況:如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難;社會技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計人員評估被審計單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的動機(jī)和可能性。
了解被審計單位基本情況后，還要進(jìn)一步了解并評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。一個健全的收入內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。
審計人員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
二、進(jìn)行分析性復(fù)核
在這里分析性復(fù)核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。
對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。主要從四個方面著手:
�、賹χ鳡I業(yè)務(wù)收入與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析對比主營業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價上的變動，并分析變動是否合理。
�、诜治霰灸甓雀髟轮鳡I業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析重大波動的原因。
�、塾嬎惚灸甓燃案鱾�月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。
�、苡嬎惚灸甓榷愗�(fù)率(稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額×100%)，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯;銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。
2.對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。要抓住三個環(huán)節(jié):
�、俜治霰容^同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動。
②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動和異常情況的原因。
③分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。
隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露:因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本一定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數(shù)量，從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收入。
三、主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會計憑證進(jìn)行核對
采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號;作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留;內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。
四、檢查相關(guān)會計處理
檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的'賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定:
�、儆袩o貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收(付)貨款、應(yīng)收(付)貨款、其他應(yīng)收(付)款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬;
�、谟袩o以物易物時，不作銷售處理;③有無視同銷售行為不申報納稅等行為;
�、苡袩o未按會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時點(diǎn)確定銷售的行為;
�、萦袩o銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為;
�、抻袩o無正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為;
�、哂袩o將補(bǔ)收的銷售收入計入營業(yè)外收入的行為;
�、嘤袩o將工業(yè)性勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)憑證、運(yùn)輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行存款、現(xiàn)金、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶獲得審計證據(jù)。
五、觀察
審計人員可以在被審計單位對其主營業(yè)務(wù)收入的管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進(jìn)行查看和調(diào)查，比如實際觀察其入庫、開票、發(fā)貨等操作過程，或裝扮成顧客直接購買，據(jù)此按圖索驥，證實其賬外經(jīng)營是否存在。
六、調(diào)查被審計單位的客戶
對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購時間、數(shù)量和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對，如有不符，應(yīng)查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現(xiàn)金結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入。
七、對主營業(yè)務(wù)收入實行截止測試
抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運(yùn)單等相核對:①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的出庫單(或銷售發(fā)票)，觀察截止資產(chǎn)負(fù)債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象;②審閱結(jié)賬日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和運(yùn)輸憑證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況;③調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。
八、盤點(diǎn)現(xiàn)金和存貨
運(yùn)用盤存法對現(xiàn)金和存貨進(jìn)行突擊檢查，將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，在調(diào)整未入賬憑證后，分析產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性:如現(xiàn)金有長款，很可能是收入未入賬造成的;存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營的存貨;存貨盤虧很多，很可能是購進(jìn)存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。
主營業(yè)務(wù)收入與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和影響，其核算是否正確、合規(guī)，關(guān)系到國家、企業(yè)和個人各方面的利益。加強(qiáng)收入舞弊的防范，對于維護(hù)國家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性，保護(hù)各方利益都具有十分重要的意義。因此，在審計中應(yīng)下大力氣重點(diǎn)審核主營業(yè)務(wù)收入的真實性、正確性和合法性。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來合理運(yùn)用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質(zhì)量，從而為提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。
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