淺談計算機審計在我國的應(yīng)用
一、發(fā)展計算機審計的必要性
1、拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督
一方面，審計人員借助于審計軟件，利用計算機提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，對異常項目進(jìn)行調(diào)查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內(nèi)逐筆審計，使得審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員可以不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍。另一方面，在計算機審計條件下可以利用計算機快速、準(zhǔn)確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計范圍、提高審計工作質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，使全面審計成為可能。
2、科學(xué)統(tǒng)計與抽樣，提高審計工作效率
會計電算化提供的電子賬是肉眼不可見的，對不懂計算機的審計人員來說是風(fēng)險，但對可以用計算機查賬的審計人員來說是有利條件。審計人員利用計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確的特點，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而提高審計工作效率。效益審計一般比財務(wù)審計、法紀(jì)審計需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標(biāo)的計算，利用計算機輔助審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機審計特有的優(yōu)勢。
3、查錯防弊，促使會計電算化向更高的目標(biāo)邁進(jìn)
會計電算化后，內(nèi)部控制方式發(fā)生了較大變化，內(nèi)部控制變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，如果會計電算化系統(tǒng)在控制上有漏洞，就會造成比手工記賬更嚴(yán)重的損失。而開展計算機審計可以找出會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建立，達(dá)到間接防弊的目的。
在電算系統(tǒng)不規(guī)范的情況下，要實現(xiàn)審計軟件的通用性只能安排層層提示和大量的人機對話，這必定降低軟件的運行速度和效率。要有效地開展計算機審計就必須做到電算會計系統(tǒng)的規(guī)范化。此外，深層次的計算機審計是要對會計電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，這就要求審計人員通過打開電算化信息系統(tǒng)這個“黑箱”，探索和測試信息系統(tǒng)的處理邏輯，對它的安全性、可靠性、穩(wěn)定性、合法性等方面進(jìn)行監(jiān)督，從而揭露問題、找出不足、提出改進(jìn)意見，促使會計電算化系統(tǒng)向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。
4、加強信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)
在手工審計條件下，信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計算機審計則給審計信息的利用提供了極大的便利。例如，審計電算化后，大量的審計信息、審計法規(guī)、被審單位的基本情況都存儲在計算機內(nèi)，需要時可隨時查閱，使資料的索取更加及時；利用計算機對審計的信息進(jìn)行統(tǒng)計、匯總、分析和上報，將會大大加快信息的反饋，增強審計系統(tǒng)信息的反饋能力，這將為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時有用的信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀調(diào)控的作用。
5、推動審計工作規(guī)范化、辦公自動化
研制開發(fā)一種操作簡單、使用方便、功能性強、通用性強的審計軟件是實施計算機審計的關(guān)鍵。手工條件下，審計人員在各自負(fù)責(zé)的項目范圍內(nèi)開展工作，工作存在大量的重復(fù)勞動。在計算機審計情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果大家可以共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，不僅能節(jié)約大量的人力，還能極大地提高審計工作效率，保證審計工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時，通過計算機輔助管理，給文字處理、審計程序、審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作規(guī)范化、審計手段現(xiàn)代化、審計領(lǐng)域高科技化。
二、目前在我國發(fā)展計算機審計存在的主要問題
雖然在信息化的推動下，我國的'計算機審計有了迅速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在著不少問題，主要有以下幾個方面。
1、相關(guān)法律法規(guī)不完善，準(zhǔn)則缺乏可操作性
審計必須依法進(jìn)行，計算機審計工作同樣要依法進(jìn)行，但目前我國計算機審計的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，特別是與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和計算機應(yīng)用有關(guān)的法律法規(guī)。例如對聯(lián)網(wǎng)審計中審計人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計單位的義務(wù)、對數(shù)據(jù)的機密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。
2、計算機信息系統(tǒng)的可審性不強
�。�1）不提供審計所需的數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置，很難進(jìn)行審計取證工作。雖然我國軟件協(xié)會財務(wù)及管理軟件分會曾對財務(wù)與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行；有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統(tǒng)的資料。
�。�2）計算機信息系統(tǒng)在開發(fā)上沒有考慮在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計模塊以對系統(tǒng)的交易進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，方便審計證據(jù)收集。
（3）計算機信息系統(tǒng)在功能設(shè)計上也沒有很好的考慮審計需要，為計算機審計留下足夠的審計線索。如保留足夠的操作日志、留下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不是只保留更新后的當(dāng)前余額等。
（4）由于保密等原因，廠商或者使用單位一般不提供詳細(xì)的系統(tǒng)開發(fā)資料(如數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)設(shè)計說明書)，這樣不利于審計人員對系統(tǒng)軟件進(jìn)行整體評價和有效地采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。有效的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換建立在對信息系統(tǒng)的有效分析和研究上。
3、審計軟件的實用性與通用性不強
首先是實用性不強。國內(nèi)審計軟件的功能雖然比前幾年有了很大的進(jìn)步，但從總體上看，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析功能較差，相當(dāng)一部分輔助審計的軟件實用性不強，功能不完善，無法與被審計單位數(shù)據(jù)連接，運行容易出錯，使用效果不夠理想。部分審計軟件鑒定通過后，真正用于審計一線的不多。其次是通用性較差。我國部分較實用的審計軟件是針對特定的信息系統(tǒng)或某一類型的數(shù)據(jù)庫來編寫的，這些軟件的適用面很窄。目前，國內(nèi)市場上的通用審計軟件主要是針對用友、金蝶、安易等市場上流行的財務(wù)軟件提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，用戶如需針對其他財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。
4、信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受
隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織也越來越多，有關(guān)職業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)日趨完善。但是在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因有兩點。
（1）缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，而原有的審計準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)信息系統(tǒng)審計的需要。目前國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計主要是參考ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，但由于國內(nèi)信息系統(tǒng)集成程度不高、客觀應(yīng)用環(huán)境的差異以及法律法規(guī)不完善等原因，在國內(nèi)開展信息系統(tǒng)審計工作還不能完全按照此標(biāo)準(zhǔn)，處于起步階段的國內(nèi)信息系統(tǒng)審計工作必須盡快形成適合中國國情的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)體系。 會計電算化對審計的影響及對策。
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