（經(jīng)典）內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文
在日常學習、工作生活中，大家都寫過論文，肯定對各類論文都很熟悉吧，論文是指進行各個學術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學術(shù)研究成果的文章。如何寫一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文1
一、內(nèi)部控制審計規(guī)范工作概述
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容
內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。
�。ǘ┪覈膬�(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應(yīng)運而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導(dǎo)。
二、我國審計規(guī)范工作存在的問題
�。ㄒ唬┪覈形葱纬赏晟频膬�(nèi)部控制審計準則
內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學者密切關(guān)注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。
一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導(dǎo)作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導(dǎo)意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。
（二）我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題
1。內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。
2。內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。
�。ㄈ┪覈斍按嬖跍蕜t并非內(nèi)部控制審計的'恰當執(zhí)業(yè)標準
在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、20xx年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙艞l規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。”《指導(dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。 《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導(dǎo)性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計。
三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議
�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制審計
準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿足財務(wù)報表內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No。5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No。5中對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務(wù)報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”�，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
�。ǘ┩晟粕鲜泄緝�(nèi)部審計報告
1。增強會計師事務(wù)所的獨立性。我國會計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。
2。轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。
3。完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。
�。ㄈ┓婪秲�(nèi)部控制審計風險措施
1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。
2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計機關(guān)獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應(yīng)用。
3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。在眾多知名學者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度�，F(xiàn)行研究人員可憑借該制度實現(xiàn)對第三方信息和風險水平的評價、分析，從而制訂出相對應(yīng)的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文2
一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析
�。ㄒ唬C構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
獨立性是確保內(nèi)部審計工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)審機構(gòu)和財務(wù)部門的權(quán)責不明確，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計工作人員。由于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)審工作的獨立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時也是企業(yè)審計工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制通常來說包含了內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計考核、內(nèi)部審計追責機制等，但是國內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問題：一是制度建設(shè)有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實；二是分級督導(dǎo)復(fù)核機制的空白，或者督導(dǎo)復(fù)核職責不清；三是內(nèi)部審計考核并未按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計工作追責不到位，導(dǎo)致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時候出現(xiàn)了無法追責的情況。
�。ㄋ模⿲徲嫹椒ㄏ鄬β浜�
內(nèi)部審計工作方法依舊采取賬目基礎(chǔ)審計法，審計人員的風險意識薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計的風險因素，更不用說風險基礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。抽樣技術(shù)的應(yīng)用往往是依靠內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)應(yīng)用比較欠缺，也沒有對審計方法進行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
�。ㄒ唬┙�(nèi)部審計組織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會以及獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而這便為我國內(nèi)部審計工作的完善以及內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置起到了很好的示范作用。目前我國通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計組織保障機制，確保內(nèi)部審計部門能夠獨立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙�(nèi)部審計人員保障機制
進一步增強企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊伍建設(shè)工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內(nèi)部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應(yīng)的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學習的`意識，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓活動；第三，必須建立完善內(nèi)部審計人員激勵機制，定期對其展開考核評價，結(jié)合考評結(jié)果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙�(nèi)部審計手段保障機制
為了將企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來，一方面我們要建立三級復(fù)核制度，即是內(nèi)部審計機構(gòu)項目負責人、部門管理人員以及機構(gòu)負責人對內(nèi)部審計項目的執(zhí)行情況展開分級審查的制度。各級復(fù)核人員必須要了解自身的職責以及需要復(fù)核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計工作人員清晰自身責任，樹立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內(nèi)部審計風險，同時有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。
（四）強化審計人員職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計工作人員不僅要擁有較強的專業(yè)素質(zhì)，同時還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內(nèi)部審計工作人員進行選拔的過程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計工作者應(yīng)當要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時要遵守企業(yè)內(nèi)部針對內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的對自身行為進行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者應(yīng)該誠實守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作者必須要堅持客觀原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進行職業(yè)判斷的過程中不會受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計工作的實效性。
三、結(jié)語
總而言之，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)過程是實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該積極借鑒國外大企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展狀況，探索出有針對性的內(nèi)審質(zhì)量管控機制，同時做好監(jiān)督指導(dǎo)，實現(xiàn)層層分級管控，進而確保內(nèi)部審計工作的有效開展，促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文3
在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內(nèi)部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點。
在準備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內(nèi)部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。
業(yè)內(nèi)人士很清楚，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。
縱觀全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制通過對被審計單位內(nèi)部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達到對該單位進行一個總體評價的目的。
研究審計在會計內(nèi)部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內(nèi)部控制中的作用進行了分析、思考，同時意識到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應(yīng)市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內(nèi)部控制中的重要意義進行分析、論述。
一、在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時利用企業(yè)內(nèi)部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計在會計內(nèi)部控制中的作用不可小視
1.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內(nèi)部審計的參謀作用。企業(yè)內(nèi)部審計的參謀作用是審計在內(nèi)部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作有了進一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計在企業(yè)會計內(nèi)部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動符合國家方針，而且內(nèi)部審計通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。
例如：筆者所在的公司是疆內(nèi)歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內(nèi)市場占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組和遷廠工作辦公室。搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組負責統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導(dǎo)方向;遷廠工作辦公室負責工藝設(shè)計、設(shè)計單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對此，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風”，作用重大一目了然!
2.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內(nèi)部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用，可以促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。
3.企業(yè)內(nèi)部審計的'促進作用，即企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制具有促進作用，可以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內(nèi)部審計的促進作用主要表現(xiàn)在三個方面：
首先，是實現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內(nèi)部控制中，發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯誤導(dǎo)致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有序進行。
其次，是控制支出。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內(nèi)部審計管理支出，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。
再次，是風險評估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。
4.企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用也是審計在會計內(nèi)部控制中的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控財產(chǎn)安全，有利于促進企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。
相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關(guān)部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設(shè)計工藝確定后，審計就要參與進來，監(jiān)督對設(shè)計公司的選擇、工藝設(shè)備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標的方式進行，價格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發(fā)現(xiàn)問題，務(wù)必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計工作在內(nèi)部控制中的重要性，而且提高了公司內(nèi)部管理水平，為促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。
二、在會計內(nèi)部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，同時引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善
1.務(wù)必健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，可以使企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間分權(quán)制衡。因此，健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制。
2.務(wù)必提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計的職能，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，現(xiàn)代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)可以通過要求內(nèi)部審計人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格，來促使內(nèi)部審計人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。
3.務(wù)必引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理。隨著信息時代科學技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，可以有效促進企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計技術(shù)管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。
三、結(jié)束語
總之，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖�，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會服務(wù)。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和進步，我國對于醫(yī)療體制進行相應(yīng)的改革和完善，之前藥品都是通過一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒有任何差價，這樣醫(yī)療服務(wù)需要從根本上進行提升，對醫(yī)院經(jīng)營也需要從根本上進行提升，通過這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展狀況來看，很多醫(yī)院的相關(guān)管理內(nèi)容沒有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關(guān)管理人員一定要結(jié)合自身的實際情況，對醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計
如今社會發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，從這方面來講，對于醫(yī)療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫(yī)療環(huán)境來說，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問題的，主要是從制度、控制意識上來講，相關(guān)工作還需要進行進一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用
(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說對相關(guān)目標進行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說保障整個醫(yī)院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。
(二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財產(chǎn)都是需要進行登錄相關(guān)系統(tǒng)進行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進行制度的保障，在對醫(yī)院資產(chǎn)進行整理和查看的過程中，一定要首先對資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫進行整理，從內(nèi)部進行查看，從而保證相關(guān)記錄與實際情況相互符合，同時對醫(yī)院中的資料和設(shè)備儲存的位置要進行查看，對這些材料進行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應(yīng)的管理制度，為了保證這些材料和設(shè)備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運行。
(三)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)。很大程度上為了實現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進行相應(yīng)的監(jiān)督和管理，對于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對醫(yī)院的財務(wù)管理工作要明確他的責任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進行嚴格的.處罰和管理，保障各項制度能夠順利實施。同時對醫(yī)院進行管理的人員要根據(jù)自己的職責和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實施。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
(一)內(nèi)部審計獨立性不高。內(nèi)部審計獨立性從目前的實際狀況上來看，存在著很多問題，其中一項重要的表現(xiàn)是對于這項工作的認識程度有待提升，醫(yī)院的相關(guān)管理人員對于審計機構(gòu)的設(shè)置存在著很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進行評審都只是一些應(yīng)對策略，同時認為如果設(shè)置這個機構(gòu)會對其本身進行約束，無法保障其權(quán)利，同時對于內(nèi)部審計這項工作來說，它的重要性并沒有被人們所認識，這樣對于內(nèi)部審計的設(shè)置和后期的工作都帶來了很大的阻礙，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計人員構(gòu)成不合理。對于進行內(nèi)部審計的人員有著更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進行提升，對于審計工作來說，需要具備很強的學習能力以及認識程度，如今科學技術(shù)不斷發(fā)展和進步，技術(shù)人員對于計算機的掌握和科學的了解是必要的，但是從內(nèi)部審計人員的實際發(fā)展情況來看的，綜合素質(zhì)不高，同時內(nèi)部審計技術(shù)能力達不到相關(guān)要求，很多人員并沒有實際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導(dǎo)致我國審計機構(gòu)的審計人員在進行工作的過程中無法保證標準程度和專業(yè)度，同時可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導(dǎo)致創(chuàng)新能力和水平無法提升，這也是制約內(nèi)部審計工作推行的重要因素。
(三)內(nèi)部審計人員配置不足。我國衛(wèi)生事業(yè)對于內(nèi)部審計工作有著嚴格的要求和規(guī)定，從醫(yī)院這方面來看首先對于年收入以及整體的配置有著揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時相關(guān)單位需要年收入達到20，000，000，同時對于內(nèi)部審計工作來說需要設(shè)置獨立的部門，相關(guān)工作人員必須是專業(yè)人員，但是從實際狀況上來看，很多審計部門并沒有嚴格按照國家撒律法規(guī)的要求，對于相關(guān)設(shè)置和工作并沒有嚴格遵照要求，同時對于內(nèi)部審計工作重視程度不高，這樣導(dǎo)致對于審計中存在的一些問題無法及時解決，從人員的配置上來看，并沒有配置上專業(yè)人員，同時也沒有經(jīng)過嚴格的培訓和教育工作，這樣導(dǎo)致審計工作無法高效率完成，質(zhì)量上也無法得到保障。
(四)缺乏強有力的監(jiān)督和管理。無論是任何工程的建設(shè)和發(fā)展都需要進行監(jiān)督和管理，在當前醫(yī)院的發(fā)展和進步上，對于監(jiān)督工作也是至關(guān)重要的，當前醫(yī)院中存在著很多責任意識不強的情況，這些問題也無法得到監(jiān)督的管理，因此在進行內(nèi)部控制過程中，保證完善的監(jiān)督和管理內(nèi)容不僅需要從口號上進行提升，還需要將其落實在實際工作中，當前工作中還是存在著很多監(jiān)督不力的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法正常運行。
三、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計的措施
(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境對于完成控制工作有著至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專業(yè)性需要從下面幾個方向上去進行努力，首先建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉(zhuǎn)變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內(nèi)部審計工作所能起到的作用進行完全的認識，同時根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況，去制定符合醫(yī)院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個部門每個環(huán)節(jié)上都需要進行監(jiān)督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善和實施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進行提升，同時對于內(nèi)部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫(yī)院的相關(guān)學者要積極的進行交流和溝通，對于內(nèi)部控制中所存在的問題進行及時的認識，采取相應(yīng)的措施去完善。
(二)培養(yǎng)一批復(fù)合型內(nèi)部審計人員。如今新的醫(yī)改政策得到了快速普遍應(yīng)用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內(nèi)部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術(shù)的運用也需要進修學習和提升，培養(yǎng)出復(fù)合型人才這樣才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫(yī)院中高技術(shù)人才要從數(shù)量上進行擴充，同時對于這些人要完善績效考核制度，對其專業(yè)能力進行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進行提升和豐富，如果遇到一些專業(yè)情況可以進行及時的解決和判斷。
(三)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建。在醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督方面的工作來看，要根據(jù)工作單位對于發(fā)展的要求和對實際工作的安排來看，對于內(nèi)部監(jiān)督和管理機構(gòu)進行設(shè)置，這項制度不能高于其他部門混合在一起，保障監(jiān)督管理制度和相關(guān)機構(gòu)所執(zhí)行的內(nèi)容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫(yī)院監(jiān)督和管理工作中順利地實施內(nèi)部審計制度，對于醫(yī)院發(fā)展中所存在的一些風險問題進行最大限度地避免，對醫(yī)院內(nèi)部進行的業(yè)務(wù)活動也能夠得到更好保障，相關(guān)部門在進行工作當中可以進行相互的配合，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過社會人員的監(jiān)督和管理工作來實現(xiàn)，保證醫(yī)院的發(fā)展更加公開，也能夠保證內(nèi)部制度的順利實施。
(四)加強信息控制，完善信息管理，實現(xiàn)醫(yī)院運營的有效控制與高效運轉(zhuǎn)。如今科學技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫(yī)院的發(fā)展來說更是有所幫助，在醫(yī)院發(fā)展中需要應(yīng)用到大量的數(shù)據(jù)，因此如何將這些數(shù)據(jù)進行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話題，進行系統(tǒng)設(shè)計和規(guī)范的過程中可以采用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進行處理，這樣無論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時信息技術(shù)之間能夠?qū)崿F(xiàn)融合從而保障系統(tǒng)的完善性，對于內(nèi)部控制制度實施程度也能夠進行監(jiān)督和控制，通過計算機軟件將信息進行調(diào)整和分析從而真正實現(xiàn)風險的控制。
四、結(jié)束語
綜上所述，文章中對內(nèi)部控制制度的實施所存在的問題進行了簡要的闡述，其中存在的問題需要相關(guān)工作人員去進行正確的認識，從審計工作實際開展情況去進行總結(jié)，讓更加完善的審計制度去保障醫(yī)院的正常運行。
參考文獻：
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文5
［提要］在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計有著非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內(nèi)部審計風險及其控制作為研究對象，對內(nèi)部審計中存在的風險進行更為詳細的分析，進而提高企業(yè)的風險控制能力，促進自身更好地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計職能；審計監(jiān)督；內(nèi)部審計
一、內(nèi)部審計概述
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計的內(nèi)涵。
作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計就是在企業(yè)內(nèi)部建立的一個獨立的審計機構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營管理實行全面的經(jīng)濟監(jiān)督。從大的角度來看，內(nèi)部審計的對象不僅包括各個經(jīng)濟活動開始前的監(jiān)督，還包括經(jīng)濟活動進行中以及經(jīng)濟活動結(jié)束后的監(jiān)督。而通過這些監(jiān)督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行綜合的評估，然后為企業(yè)未來的發(fā)展提供相應(yīng)的支持，進而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰(zhàn)略，進一步提升自身的經(jīng)濟效益；從另一個角度來說，內(nèi)部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動有條有理地進行，與此同時防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀行為產(chǎn)生。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計的特點
1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監(jiān)督工作是非常必要的，是內(nèi)部審計的屬性，沒有了獨立性就沒有審計可言，沒有了審計也就不存在所謂的監(jiān)督了。作為內(nèi)部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，一般企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也是有其領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)起并展開工作的。審計部門及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門或機構(gòu)的其他活動。因此，從這個層面來說，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說是相對的，因為內(nèi)部審計單位機構(gòu)畢竟是企事業(yè)單位自己內(nèi)設(shè)的從屬機構(gòu)，放開手腳進行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說的內(nèi)部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計之所以存在，是根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，加強設(shè)備的管理和控制，以更好地實現(xiàn)本機構(gòu)服務(wù)的目標。內(nèi)部審計需要做到認真的監(jiān)督工作，能夠給領(lǐng)導(dǎo)提供必要的具有參考價值的建設(shè)性建議，同時也只需要對本單位的領(lǐng)導(dǎo)層負責。3、及時性和廣泛性。由于內(nèi)部審計部門根據(jù)內(nèi)部審核和管理操作需要以及活動或信息的一切事物的范圍內(nèi)進行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟活動的各個單位。審計工作可以說是靈活有效的，因為審計工作的實施時間是不受限制的，可以在一次活動開始之前，或者結(jié)束之后，當然在活動的進行過程中進行審計工作也是沒有問題的，同時審計工作可以及時地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。
二、內(nèi)部審計存在的風險
在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中，已經(jīng)以市場經(jīng)濟代替了原來的計劃經(jīng)濟，在逐漸的發(fā)展和變革過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內(nèi)部審計仍有很多問題沒有解決。
�。ㄒ唬┱J識不足。
在當前，在會計界以及理論界中，對于內(nèi)部審計的了解有著諸多的不同點，所以導(dǎo)致很多企業(yè)都不能有效重視內(nèi)部審計制度的建設(shè)，認為內(nèi)部審計與普通的內(nèi)部控制沒有太大的差異。同時，一些領(lǐng)導(dǎo)人員將內(nèi)部審計財務(wù)信息的真實、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內(nèi)部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執(zhí)行力度方面更為混亂。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員的地位不明確。
在當前企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計部門雖然是獨立的，但是與其他的部門往往處于同一等級，這樣就會因為利益或者人際關(guān)系的'影響而使得內(nèi)部審計無法完全實現(xiàn)，使得審計部門不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，其最為主要的功能是監(jiān)督，以總經(jīng)理或者董事長的意志來對各種經(jīng)濟活動、財務(wù)收支等進行監(jiān)督和管理。審計人員在一般情況下都會將工作過多傾注在財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性方面的審查上，并不會做出過多的評價和分析，更不會提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內(nèi)部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補缺為主，所以其會將財務(wù)部門當作自己的“敵人”，進而在審計的過程中不能得到財務(wù)部門的配合，不僅給企業(yè)內(nèi)部審計造成了一定的困難，甚至會產(chǎn)生相應(yīng)的風險。
（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。
內(nèi)部審計人員作為企業(yè)開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結(jié)果有著直接的影響。尤其是隨著企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實際的發(fā)展中，很多審計人員遠遠不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門，但是并沒有形成良好的審計管理機制，進而不能充分發(fā)揮審計的作用。而且就大多審計人員而言，并沒有良好的風險控制意識，進而在審計風險發(fā)生的時候，不能有效地進行控制，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到影響。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全。
對于內(nèi)部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著一個共同的認識。那就是認為內(nèi)部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應(yīng)付一些相應(yīng)的檢查。這就導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計沒有充分的認識，進而沒有完善的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。為此，內(nèi)部審計在執(zhí)行的過程中，就會涉及到企業(yè)自身的利益，進而無法有效地去執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)容。少數(shù)企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過程中，也只是流于形式，并沒有起到審計應(yīng)有的作用。就企業(yè)的監(jiān)督體系而言，一般都是由企業(yè)的內(nèi)部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進而形同虛設(shè)，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。
三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制
企業(yè)內(nèi)部審計風險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內(nèi)部審計風險的發(fā)生，就要針對存在的問題提出針對性的建議。
�。ㄒ唬┨岣邔�(nèi)部審計的認識。
首先，必須要在思想上對于內(nèi)部審計工作有著高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內(nèi)部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權(quán)限，對于企業(yè)的各個方面進行監(jiān)督和管理。此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內(nèi)部審計有更高的權(quán)威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的審計制度，但是并沒有相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強對內(nèi)部審計風險的控制，就要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門。并且這一部門在工作的過程中必須要有較高的權(quán)限，對于企業(yè)的營銷、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個方面都進行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來提出相關(guān)的建議，統(tǒng)籌企業(yè)的發(fā)展。同時，應(yīng)該以輪崗制度來規(guī)范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會計師來協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內(nèi)部審計工作的缺陷可以被克服。
�。ǘ┩晟苾�(nèi)部審計管理體制。
首先，一個完善的內(nèi)部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執(zhí)行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見，對人的控制是建立在內(nèi)部審計管理機制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進而使審計能得到更多人的支持，進而更好地發(fā)揮自己的作用。
（三）努力提高審計人員素質(zhì)。
企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，提升其對內(nèi)部審計的認識，才能在具體的審計活動中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據(jù)自身的實際需求，建立以領(lǐng)導(dǎo)為主其他人員積極參與的學習管理機制，通過后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)，進而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門實現(xiàn)有效的監(jiān)督，進而更好發(fā)揮審計部門的職能。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)。
內(nèi)部審計作為約束企業(yè)內(nèi)部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內(nèi)部審計，就必須在保持審計部門獨立性的同時，還要避免不相干的監(jiān)管，保證審計時不受任何人的影響；其次還可以通過監(jiān)督的形式保持審計部門的獨立性，如在審計結(jié)果產(chǎn)生后，進行第一時間公布，保證數(shù)據(jù)的及時性和透明性，在提高內(nèi)部審計執(zhí)行力度的同時，還可以促進審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監(jiān)督下，也可以有效預(yù)防錯誤的產(chǎn)生，進而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文6
許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風險增加之間的關(guān)系，并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財務(wù)報告使用者的風險。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數(shù)據(jù)，從截面視角探討上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會影響審計收費，并將內(nèi)部控制缺陷進行具體分類，研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時，本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關(guān)文獻梳理
國外學者關(guān)于內(nèi)部控制與審計收費關(guān)系的研究有著不同的結(jié)論。一些學者研究后認為內(nèi)部控制和審計沒有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結(jié)果卻不同，Daigle等通過分析1996—1999年審計工作底稿的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)審計師的評估控制風險會影響審計時間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內(nèi)部控制風險增加會從兩個方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內(nèi)部控制風險時，為了降低審計風險會相應(yīng)增加審計投入，因此會收取更高的審計費用;二是公司存在較高內(nèi)部控制風險往往說明整體風險水平較高，審計師會加收一部分風險溢價，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與計劃投入的審計時間和預(yù)計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內(nèi)部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質(zhì)量較低時提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說明審計質(zhì)量越低，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計收費之間的負相關(guān)關(guān)系越顯著［10］。張旺峰等構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標并進行了有關(guān)檢驗，結(jié)果顯示注冊會計師的審計收費與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負相關(guān)性［11］。關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內(nèi)部控制信息的制度框架下，積極倡導(dǎo)公司披露內(nèi)部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱問題，同時自愿披露內(nèi)控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動機不足［13］。內(nèi)部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場傳遞真實的價值，越可能充分披露內(nèi)部控制鑒證報告［15］。國內(nèi)學者關(guān)于這一問題的研究結(jié)論基本相同，即披露內(nèi)控缺陷的公司，其內(nèi)控質(zhì)量較低;內(nèi)控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內(nèi)控信息。由于上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷是管理層自主決策的結(jié)果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內(nèi)部控制缺陷說明內(nèi)部控制質(zhì)量進而研究內(nèi)控缺陷對審計收費的影響似乎理據(jù)不足，因此本文先驗證了披露內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加，然后從動態(tài)跨期視角考慮修正內(nèi)部控制缺陷是否會導(dǎo)致審計收費下降。同時，本文從截面視角對內(nèi)部控制缺陷進行分類，擴展檢驗了不同類別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設(shè)
20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制并披露評價報告和鑒證報告。在有關(guān)部門強制要求上市公司批露內(nèi)部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進行內(nèi)部控制審計并披露相應(yīng)的信息。內(nèi)部控制可以有效保證公司風險管理和控制的運行，沒有或不能適當運用內(nèi)部控制系統(tǒng)的公司，內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致相關(guān)風險進而發(fā)生更多的費用。審計師需要執(zhí)行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在內(nèi)的綜合審計。根據(jù)審計風險模型，注冊會計師的審計風險分為重大錯報風險與檢查風險。其中，重大錯報風險進一步分為固有風險和控制風險，重大錯報風險與檢查風險成反比。依據(jù)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�，控制風險上升會導(dǎo)致檢查風險下降。審計師必須通過擴大審計范圍、增加審計投入來獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風險的證據(jù)來支持審計意見。如果審計師將分配的資源成本過多轉(zhuǎn)嫁給客戶，審計收費就會隨著客戶的內(nèi)部控制風險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據(jù)風險高低調(diào)整投入多少，將更多資源分配到存在內(nèi)部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據(jù)測試出的內(nèi)部控制缺陷相應(yīng)調(diào)整。因此，當公司存在內(nèi)部控制缺陷時，審計師會增加實質(zhì)性測試或收取風險溢價，從而引起審計收費的增加。通過進一步地跨期分析后發(fā)現(xiàn)，如果公司在當年披露內(nèi)部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實施內(nèi)部控制連續(xù)性監(jiān)控、改進修正缺陷，那么審計師面臨的審計風險可能會降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會適當縮減，進而降低審計收費。由此，本文提出如下假設(shè)。H1a:公司披露內(nèi)部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內(nèi)部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯報，審計師對于高風險的審計業(yè)務(wù)可通過提高收費來控制風險、彌補可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預(yù)期與內(nèi)部控制風險相關(guān)［2，5，9］。本文將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內(nèi)部控制缺陷類型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問題，特定缺陷相對一般缺陷與內(nèi)部控制風險更相關(guān)。審計風險模型顯示，內(nèi)部控制風險增加會導(dǎo)致檢查風險降低。特定缺陷嚴重會引起更多的審計測試或更高的風險溢價，存在特定缺陷時的審計定價很可能會超過存在一般缺陷時的審計定價。但是，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷分類意義的研究結(jié)論卻不同。Earley等審計師發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分內(nèi)部控制缺陷類別［16］。Raghunandan和Rama沒有發(fā)現(xiàn)審計定價對于內(nèi)部控制缺陷類別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區(qū)分是有意義的，他們發(fā)現(xiàn)，強制披露的一般缺陷與減少的應(yīng)計質(zhì)量相關(guān)，而強制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現(xiàn)審計師辭職與內(nèi)部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶內(nèi)部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學者之前還沒有專門研究缺陷分類對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類型的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設(shè)2。H2:公司披露內(nèi)部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設(shè)計
(一)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的數(shù)據(jù)主要來自于CCER數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時，本文還對數(shù)據(jù)進行了以下處理:剔除了金融保險類公司、數(shù)據(jù)缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設(shè)定
本文設(shè)置的被解釋變量是審計費用的自然對數(shù)(lnAFEE);解釋變量用于假設(shè)檢驗內(nèi)部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個指示變量，如果披露了內(nèi)部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內(nèi)部控制缺陷種類減少，表示修復(fù)缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類方法將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數(shù)量;SPECIFIC表示特定缺陷的數(shù)量。
研究結(jié)果及分析
(—)描述性統(tǒng)計
本文依據(jù)前人對內(nèi)部控制缺陷的定義和分類，通過手工整理，將內(nèi)部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種。總體樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內(nèi)部控制缺陷信息，830家沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中共有609個缺陷，平均每個公司2．28個。表2統(tǒng)計了內(nèi)部控制缺陷分類數(shù)量，并按照數(shù)額和公司分布比率進行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷共585個(占披露總?cè)毕莸腵96．06%)，披露內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能的共有184個(占30．21%)，披露內(nèi)部審計不充分缺陷有91個(占14．94%)，風險防范缺陷有79個(占12．97%)，管理者、董事會和審計委員會缺陷所占比例為11．17%，會計人力資源缺陷有8．7%，無效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語調(diào)，可靠性)、職務(wù)分離和內(nèi)控設(shè)計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(占總?cè)毕莸?．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開債券)所占比例最大為3．12%，會計對賬程序不嚴密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內(nèi)部控制缺陷為506個，內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能和內(nèi)部審計不充分仍然占最大比重，總?cè)毕輸?shù)量比20xx年少103個，說明在內(nèi)部控制規(guī)范施行之前，上市公司自愿披露的動機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)顯示內(nèi)部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說明存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加。修正內(nèi)部控制缺陷與審計收費呈負相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著，說明修正內(nèi)部控制缺陷在一定程度上會降低審計收費，但是由于不確定修正的內(nèi)部控制缺陷是否重大以及公司可能會在期末對該缺陷進行修正，而審計師已經(jīng)進行前期審計工作，從而導(dǎo)致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的關(guān)系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計師會增加投入進行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有特定內(nèi)容，是否存在一般缺陷，審計師需要進行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規(guī)模、流動比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著。相關(guān)系數(shù)如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設(shè)H1a和H1b模型回歸結(jié)果，調(diào)整后的R2結(jié)果顯示，兩個模型的擬合程度較高。模型1回歸結(jié)果與假設(shè)一致，表明內(nèi)部控制缺陷與審計收費存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明我國上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷會引起審計收費增加。審計收費與會計師事務(wù)所變更、ROA、公司規(guī)模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負債率等存在顯著相關(guān)關(guān)系，與上市時間、營業(yè)收入增長等不顯著相關(guān)。模型2回歸結(jié)果(見下頁表6)顯示修正內(nèi)部控制缺陷與審計費用存在負相關(guān)關(guān)系，說明修正內(nèi)部控制缺陷會在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識別和修正內(nèi)部控制缺陷存在預(yù)期效益，這將導(dǎo)致審計師調(diào)整評估風險和減少審計費用，但是數(shù)據(jù)顯示修正內(nèi)部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著。原因在于修正內(nèi)控缺陷之后，缺陷的種類及個數(shù)減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結(jié)果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內(nèi)部控制缺陷可能在本年度的大部分時間內(nèi)一直存在，也會造成特定賬戶錯報風險，但該公司仍然可以披露一個無內(nèi)控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示特定內(nèi)部控制缺陷與審計收費顯著正相關(guān)，一般缺陷系數(shù)并不顯著相關(guān)。內(nèi)部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題，如果上市公司存在特定內(nèi)部控制缺陷，審計師會面臨較高的審計風險。為此，審計師會增加審計投入和審計時間，充分執(zhí)行審計程序和實質(zhì)性測試范圍，在審計過程中勢必會根據(jù)審計風險來決定審計收費，因此會導(dǎo)致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒有體現(xiàn)特定內(nèi)容。無論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進行必需的控制測試，因此一般缺陷不會對審計收費產(chǎn)生較大的影響。
研究結(jié)論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個視角檢驗了內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內(nèi)部控制缺陷對審計收費影響更大，導(dǎo)致審計收費更高。本文進一步研究發(fā)現(xiàn)修正內(nèi)部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著。我國公司剛剛開始披露內(nèi)部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內(nèi)部控制缺陷信息，這種選擇體現(xiàn)了管理層動機從而達到在資本市場上引起不同反應(yīng)的目的。實際上從長遠看，上市公司充分詳細披露內(nèi)部控制缺陷信息，逐步改善內(nèi)部控制制度，表明管理層重視內(nèi)部控制管理、積極識別內(nèi)部控制缺陷、動態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實際情況看，上市公司在披露內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容、指標、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內(nèi)部控制評價報告，手工搜集統(tǒng)計內(nèi)部控制缺陷種類個數(shù)，可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內(nèi)部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內(nèi)部控制規(guī)范實施前后內(nèi)部控制缺陷對審計收費的影響，這些問題留待今后進一步研究。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文7
在計算機應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風險和問題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業(yè)內(nèi)部控制和審計就成為了日益頻繁的話題。加強企業(yè)內(nèi)部控制審計對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實行內(nèi)部控制審計時還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過窄等問題，為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、建立風險評估機制、加強企業(yè)控制活動、提高對內(nèi)控審計的重視度、加強員工的專業(yè)能力以及建立良好內(nèi)控審計的體制等。
互聯(lián)網(wǎng)時代的到來沖擊著無數(shù)的傳統(tǒng)行業(yè)，使它們在企業(yè)運行和企業(yè)管理上都表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)安全問題也逐漸受到了越來越多的重視�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統(tǒng)金融交流的同時，也給企業(yè)安全帶來了更大挑戰(zhàn)。雖然企業(yè)在進行互聯(lián)網(wǎng)金融活動時會面臨更大的風險，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現(xiàn)出主導(dǎo)金融行業(yè)未來發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內(nèi)部控制及審計工作是企業(yè)的重點研究方向。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內(nèi)部控制審計的概述
（一）互聯(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機結(jié)合后的產(chǎn)品�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺的金融市場、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
�。ǘ﹥�(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個過程，企業(yè)實行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風險，提升企業(yè)應(yīng)對問題的能力，而內(nèi)控審計就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。
（三）在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時也讓企業(yè)面臨著更多的風險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實行內(nèi)部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風險。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動時的正當權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計中存在的主要問題
�。ㄒ唬┢髽I(yè)對內(nèi)部控制審計的重要性認識不足
我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計的做法會在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進行內(nèi)部控制審計，因此它們會忽視因被強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計而獲得的利益，從而認為內(nèi)部控制審計沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內(nèi)部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計缺乏獨立性
為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計時一定要具有相當?shù)莫毩⑿�，尤其是在互�?lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內(nèi)部控制審計部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價事件。如果企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。
�。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的內(nèi)控審計人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計需要的，他們普遍存在知識結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業(yè)內(nèi)控審計的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
�。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計的范圍過于狹窄
我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計制度是在政府的干預(yù)下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計時并不會給予相關(guān)機構(gòu)很多的活動空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運營和管理比以前更加復(fù)雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計
�。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個環(huán)境下進行經(jīng)營活動并履行其職責。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進行企業(yè)內(nèi)部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時代，企業(yè)在運行時會面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計環(huán)境，企業(yè)在進行部門整合時就會產(chǎn)生諸多問題，最終會對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
（二）建立快速反應(yīng)的風險評估機制
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業(yè)風險的一種手段，它是企業(yè)在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業(yè)對內(nèi)外的.影響作出適當?shù)膽?yīng)對，可以采取風險識別或完善風險管理制度的方法。
�。ㄈ┘訌娖髽I(yè)的控制活動
加強企業(yè)的控制活動能夠有效應(yīng)對企業(yè)可能會遭遇到的風險。互聯(lián)網(wǎng)金融時代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數(shù)據(jù)時產(chǎn)生了任何一點人為的錯誤（故意或無意）都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內(nèi)部控制的活動、不加強企業(yè)內(nèi)控審計的活動，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
（四）完善企業(yè)的信息溝通機制
互聯(lián)網(wǎng)時代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進行內(nèi)部控制和審計時應(yīng)該重點關(guān)注的問題。
�。ㄎ澹┨岣咂髽I(yè)對于內(nèi)部控制審計的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時代，企業(yè)會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計的意識�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內(nèi)控和審計的意識之后，就應(yīng)迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
（六）加強企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強企業(yè)內(nèi)控和審計方面，強化內(nèi)控和審計團隊的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內(nèi)控和審計：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計師具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時代，計算機和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點，制定合理的考核制度；在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)控和審計人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內(nèi)控和審計人才隊伍建設(shè)時應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，重點培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的工作。
�。ㄆ撸┙⒏咝У钠髽I(yè)內(nèi)部控制審計體制
根據(jù)國際上的經(jīng)驗來看，政府審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的權(quán)力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業(yè)的內(nèi)部控制和審計。為了更好地應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點完善內(nèi)部控制審計的制度，使其充分適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩(wěn)地運行和發(fā)展。
四、結(jié)束語
互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機遇和挑戰(zhàn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的需求會越來越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時代下完善內(nèi)部控制和審計不僅能讓企業(yè)抓住更多機會，也有利于企業(yè)規(guī)避隨之而來的更多的風險和困擾。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文8
一、引言
內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性所進行的審計。雖然內(nèi)部控制審計面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內(nèi)部控制進行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進入了內(nèi)部控制審計的時代。
內(nèi)部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計處于逐步強制推行的進程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報中公開披露內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問題的深入研究能夠為相關(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的認識，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機構(gòu)的策略性行為，進而為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關(guān)于內(nèi)部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計方法、執(zhí)行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開披露的審計費用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨列示內(nèi)部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計收費的實質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內(nèi)部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內(nèi)部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關(guān)于內(nèi)部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向?qū)徲嬍召M的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標準審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計收費與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進一步發(fā)現(xiàn)審計收費與內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。
( 二) 國內(nèi)文獻回顧
我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進程，有關(guān)研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數(shù)進行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計收費，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計收費的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計師聲譽以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑑?nèi)部控制失效風險與內(nèi)部控制審計收費顯著負相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風險程度會對內(nèi)部控制審計收費產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會計師事務(wù)所聲譽以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān)。
國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計收費的實際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計收費，而這會導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設(shè)
依據(jù)經(jīng)濟學原理，產(chǎn)品價格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)誕生的'前提條件，因此內(nèi)部控制審計是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計需求是內(nèi)部控制審計產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計服務(wù)數(shù)量。作為被審計單位的上市公司是內(nèi)部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價的關(guān)鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。
內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。
依據(jù)經(jīng)濟學的供求理論，定價低于產(chǎn)品成本一般會導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內(nèi)可能會出現(xiàn)審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現(xiàn)象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進而持續(xù)經(jīng)營。會計師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、會計師事務(wù)所聲譽以及是否由同一家會計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內(nèi)部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導(dǎo)致定價復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會影響內(nèi)部控制審計收費決策。
由此可見，在內(nèi)部控制審計產(chǎn)生和實現(xiàn)經(jīng)濟價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價值的實現(xiàn)還要受到作為供給方的會計師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
被審計單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計事項越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來評價項目的重要程度，制訂時間預(yù)算，合理確定收費基準，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風險較高，在審計高經(jīng)營風險的公司時，事務(wù)所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無法消除的風險，只有通過向高風險的客戶收取高額審計溢價作為補償。因此，本文提出假設(shè)H1a。
H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據(jù)，會計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。
H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會計師事務(wù)所的動機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復(fù)雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風險監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風險管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風險管理做出了更為嚴格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽好、質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質(zhì)量的會計師事務(wù)所面臨自身聲譽機制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進而增加審計成本，提高內(nèi)部控制審計收費。事務(wù)所在進行內(nèi)部控制審計定價時，對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計收費更高。
根據(jù)相關(guān)準則的規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進而合理配置審計資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計證據(jù)的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風險越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會降低，從而降低會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險，減少審計工作量，進而降低內(nèi)部控制審計收費。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計風險較高，會計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風險水平越高，會計師事務(wù)所面臨的訴訟風險越高，由于需要收取審計風險溢價，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。
H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計收費越低。
( 二) 會計師事務(wù)所特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會計師事務(wù)所規(guī)模或聲譽將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規(guī)模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會計師事務(wù)所的聲譽會在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽高的事務(wù)所的收費溢價涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟假說。差異化服務(wù)的市場中，聲譽高的會計師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽的會計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風險。事務(wù)所的聲譽會被內(nèi)部控制審計報告的使用者看作是內(nèi)部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽意味著事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個角度看，會計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。
H2a: 會計師事務(wù)所聲譽越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區(qū)間。會計師事務(wù)所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟學的學習曲線理論，會計師事務(wù)所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識別和應(yīng)對審計風險。由于審計本身所具備的這種學習效應(yīng)，需要付出的審計努力將伴隨著連續(xù)審計年限的增加而減少，進而降低審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。
H2b: 會計師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計的年限越長，內(nèi)部控制審計收費越低。
中國注冊會計師協(xié)會鼓勵會計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合進行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內(nèi)部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過實質(zhì)性程序得出的審計結(jié)論，則可以用來驗證內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果，或者進一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計整合進行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務(wù)所進行整合審計的公司，內(nèi)部控制審計收費更低。
( 三) 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會計師事務(wù)所為被審計單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計，但是現(xiàn)實中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較為有限。內(nèi)部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進行分類，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執(zhí)業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務(wù)所針對其內(nèi)部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。
H3: 會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
四、結(jié)論與啟示
長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計定價的過程和機理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范與指引的實施，內(nèi)部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理進行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、整合審計顯著負相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。
本文的研究可以帶來如下啟示:
( 1) 內(nèi)部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務(wù)所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機制的約束下，內(nèi)部控制審計收費會更加公正、公開。
( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計服務(wù)定價規(guī)律的同時，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計服務(wù)定價政策的合理性，為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。總體上講，內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場定價機制為主導(dǎo)、監(jiān)管機構(gòu)合理引導(dǎo)的定價模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價，以促進和保障公平競爭，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，維護內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的良好秩序。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文9
[摘要]基層內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制是一個有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質(zhì)量控制的方式方法，以達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的效果。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式
審計質(zhì)量對基層內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內(nèi)部審計工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內(nèi)部審計準則為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
一、內(nèi)部審計工作的不足
部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質(zhì)性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項目結(jié)束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。
二、內(nèi)部審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式
審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計，是引入管理學中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質(zhì)量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個以審計目標為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒蹋员ＷC內(nèi)部審計工作的長遠發(fā)展。
三、內(nèi)部審計項目各階段的質(zhì)量控制
�。ㄒ唬⿲徲嬃㈨楇A段的質(zhì)量控制
審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內(nèi)部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內(nèi)部審計工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關(guān)注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內(nèi)部審計計劃和立項審查的側(cè)重點。對這些側(cè)重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進展直至康復(fù)，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權(quán)衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規(guī)劃年度審計工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉(zhuǎn)化工作。基于基層內(nèi)部審計人員的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內(nèi)部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預(yù)期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。
�。ǘ⿲徲嫹桨妇幹齐A段的質(zhì)量控制
審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關(guān)重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序。科學、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊诰幹茖徲嫹桨笗r要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。
�。ㄈ⿲徲媽嵤╇A段的質(zhì)量控制
一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內(nèi)容，給予重點關(guān)注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內(nèi)容對實現(xiàn)審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問題分析出的與審計事項關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審查重點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。
�。ㄋ模⿲徲媹蟾骐A段的質(zhì)量控制
審計報告是審計人員工作階段性的總結(jié)，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級部門，因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計報告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內(nèi)容完整，重點突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內(nèi)部審計項目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級要求落實的`問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調(diào)的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術(shù)性。審計報告對成績和問題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結(jié)果的落實。隨著內(nèi)部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。
�。ㄎ澹┖罄m(xù)審計階段的質(zhì)量控制
在基層內(nèi)部審計工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導(dǎo)致管理者對內(nèi)部審計工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計是關(guān)鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續(xù)審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續(xù)審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計的質(zhì)量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責任到人。加強審計監(jiān)督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據(jù)查找的準確性、全面性及審計依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性；提高審計人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開展后續(xù)審計項目的現(xiàn)場審查中，對新發(fā)現(xiàn)的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關(guān)注。應(yīng)虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結(jié)論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調(diào)查�；鶎觾�(nèi)部審計工作需要在單位的管理運營中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺前。在未來的工作中，內(nèi)部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時俱進，探索建立基層內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計工作風險，不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文10
摘要：近年來，高效支出管理控制中常會出現(xiàn)各種問題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強經(jīng)濟管理最重要的部分，不僅可以加大內(nèi)部的管理力度，還可以使校內(nèi)資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內(nèi)部審計角度進行探究，提出解決策略。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；支出管理；控制成效；探究對策
在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計以風險為主要基礎(chǔ)，以提高實質(zhì)價值、促進組織運營為主要目的，在管理過程中為支出提供具有客觀性、準確性、預(yù)見性的認識，因此，內(nèi)部審計屬于一項客觀、獨立的評估活動。而高校內(nèi)部審計便是通過各項審計活動的開展將其內(nèi)部水平提高，為學校增值，實現(xiàn)目標。可以說，高校內(nèi)部審計與高校的內(nèi)部控制是具有一致的，可以促高校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善。支出管理控制屬于內(nèi)部控制的一種，本文就如何從高校內(nèi)部審計角度對提高支持管理的控制成效進行探究展開論述。
一、高校內(nèi)部審計促進支出管理控制建設(shè)的重要性及成效探究
高校主要有項目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟方面的支出，如活動中的勞務(wù)費、印刷費以及日常中的辦公費、會議費。當然，不同的費用支出其風險點也有所不同，風險管理的方法、評價、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開支范圍、標準；嚴格設(shè)置等級崗位，明確審批權(quán)限；加強支出管理，確保內(nèi)容真實合規(guī)；等等，均屬于高校支出管理的內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容。因此，在高校管理過程中通常會有支出控制審計專項審計、財務(wù)收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實審計的執(zhí)行以及在開展過程中及時發(fā)現(xiàn)控制的具體情況、查看關(guān)鍵風險點，提出改進措施對各種問題進行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。
《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應(yīng)推進學校內(nèi)部控制的建設(shè)及完善工作，依據(jù)高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行詳細的分類，以內(nèi)部審計提高支出控制建設(shè)的成效，加強支出管理的控制，維護高校經(jīng)濟利益。高校財務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類型的關(guān)鍵風險點對其相應(yīng)的制度進行完善，便可實現(xiàn)支出合規(guī)目標；但此種情況屬于高校內(nèi)部控制的理想狀態(tài)，在實際執(zhí)行過程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規(guī)，部分支出項目便無法持續(xù)推進，嚴重影響到活動的效率，進而制約學校的管理。從此處可以發(fā)現(xiàn)，若高校內(nèi)部審計未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無法提升學校管理水平，而支出制度的過于冗余、流程圖未能依據(jù)支出經(jīng)費性質(zhì)進行刻畫、負責人未能明確支出審核的重點、財務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會嚴重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內(nèi)部審計工作的開展不僅應(yīng)以制度為基礎(chǔ)，對支出活動的合規(guī)性進行審查；還應(yīng)兼顧效率，審查控制中講究適當性。
二、從高校內(nèi)部審計角度提出相應(yīng)的解決對策
給予高校支出管理具體存在的主要問題，本文在此提出針對性的解決對策，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，具體內(nèi)容如下：
�。�1）在各項活動開展中需以風險為導(dǎo)向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據(jù)制度進行審計的同時能靈活運用多種審計技術(shù)，創(chuàng)新、針對、高效，充分性、冗余性開展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴格執(zhí)行的同時也應(yīng)進行實質(zhì)風險的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟事項的形式合規(guī)更應(yīng)重視實質(zhì)合規(guī)。此外，在財務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應(yīng)對必要的刻畫流程、關(guān)鍵風險點進行標識，以防止部分經(jīng)費使用者無法明確支出的關(guān)鍵風險點，未能將制度貫徹落實或是遞交的材料不足需反復(fù)補充，進而增加財務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無法對支出管理進行有效的控制。
�。�2）支出審計開展時對所發(fā)現(xiàn)的.問題及時進行分析、總結(jié)，明確責任，理清審計中經(jīng)費審批人以及經(jīng)費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應(yīng)對經(jīng)費使用者進行專門的培訓，聯(lián)合財務(wù)部門開展講座，使其學習每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識，如明確經(jīng)濟事項開展過程中將關(guān)鍵支出憑證及時收集，保證新制度的貫徹落實；與被審計人員溝通時應(yīng)將制定的制度準確傳達，在征求被審計人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進行傳達。
�。�3）咨詢職能是審計人員基本的職能之一，與財務(wù)人員交流時審計人員需普及其支出制度建設(shè)的初衷，使財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進行銜接時能夠明確經(jīng)濟事項活動開展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風險降低，但隨著業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規(guī)模逐漸擴大，僅靠報賬軟件無法承擔活動本身的風險，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的基礎(chǔ)上在活動中嚴格執(zhí)行；而財務(wù)人員不僅僅核實合同中的付款條款，還應(yīng)對業(yè)務(wù)人員開展的活動實際情況進行核實，將兩方面結(jié)合審核才能達到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設(shè)上進行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風險，在提高支出管理效率的同時提升防范風險的水平�？偠灾�，支出管理要提高控制的成效應(yīng)以風險為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部管理水平為主要目的，將高校內(nèi)部審計的制度與實際活動雙方面結(jié)合進行審計，加強審計人員工作各項工作職能，定期對經(jīng)費使用者、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行系統(tǒng)的培訓，確保制度的貫徹落實，有效提高支出管理控制的成效。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文11
1、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制和管理中的地位
1。1、獨立性與權(quán)威性
獨立性是審計的最主要特征，也是內(nèi)部審計的意義所在，獨立性是內(nèi)部審計工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門則受到高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過這種方式，能有效保證內(nèi)部審計工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實地展開工作過，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實，顯示出審計工作的權(quán)威性。
1。2、監(jiān)督性和制約性地位
為了企業(yè)各方的利益，應(yīng)避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計工作時對會計與管理控制的監(jiān)督、控制，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)，確保企業(yè)會計信息的真實準確，有效確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過規(guī)范企業(yè)行為實現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過被審計單位的財務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟活動中的違法亂紀行為，促進市場秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
1。3、制度化與法律化地位
從宏觀來看，內(nèi)部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國務(wù)院審計署的相關(guān)法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計制度，若內(nèi)部審計工作過遇到一些具體問題，可以此為依據(jù)。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已近一步落實，比如《審計法》、《注冊會計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動給予監(jiān)督與匡正。
2、企業(yè)財務(wù)控制的目的
一般來講，在于確保企業(yè)的最終目標及為實現(xiàn)此目標所制定的財務(wù)計劃得到充分實現(xiàn)。同時，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內(nèi)部之間及時順暢的流動，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會計信息及時傳遞到管理層，使得管理層可以及時掌握公司整體的財務(wù)狀況，督促財務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。
3、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制及管理中的作用
3。1、增強企業(yè)的管理水平并提高財務(wù)控制系統(tǒng)的防范風險能力
企業(yè)在開展經(jīng)濟活動過程中財務(wù)問題是核心之一。財務(wù)控制系統(tǒng)是否健全有效，財務(wù)核算是否符合標準、有無違反財務(wù)制度及國家經(jīng)濟政策的行為等這些都需要內(nèi)部審計部門對其進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過內(nèi)部審計工作可及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與管理中存在的財務(wù)問題并及時反映到總經(jīng)理或董事會等直接負責部門便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時了解情況科學決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。同時必須從企業(yè)生存與發(fā)展的高度上來看待內(nèi)部審計工作促進科學的管理與決策加強風險意識、提高規(guī)避風險能力只有這樣才能真正推動企業(yè)的整體發(fā)展。
3。2、提高企業(yè)決策的科學性
內(nèi)部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的效益性、合法性、合理性及真實性等進行的監(jiān)督、審核與評價。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長遠利益或者忽視生態(tài)效益與社會效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場而造成微利或者無利的情況出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計工作引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟效益及重大決策對企業(yè)的.得失進行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學的建議與評價以確保企業(yè)的健康、長遠發(fā)展。內(nèi)部審計過程中應(yīng)注意依據(jù)企業(yè)自身的特點實行以減少損失、浪費為最終目的的效益審計，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)以增收效益為目標進行效益審計，根據(jù)內(nèi)部控制方面的問題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進行效益審計以此實現(xiàn)企業(yè)目標的最大化。
3。3、加強企業(yè)的內(nèi)部控制
加強企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)的控制。內(nèi)部控制是公司在內(nèi)部管理中的監(jiān)控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內(nèi)部審計工作通過測試及主觀判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、人事及后勤等各個環(huán)節(jié)及各方面的管理和控制同時對任何財務(wù)損失進行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟效益兩個方面出發(fā)對內(nèi)部控制的強與弱進行評價以客觀、獨立的眼光驗證內(nèi)部系統(tǒng)的實用性與可操作性將發(fā)現(xiàn)的盲點、漏洞及執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)向企業(yè)高層及時反饋最終通過審計活動掌握的信息來協(xié)助企業(yè)直接管理者加強內(nèi)部控制。
3。4、幫助企業(yè)實現(xiàn)最終目標
內(nèi)部審計工作人員應(yīng)對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責任感通過審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據(jù)以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。日常的內(nèi)部審計工作是通過評價與審查經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制來實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標位出發(fā)點為企業(yè)管理層考慮長遠利益提供更好的服務(wù)規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有序運行實現(xiàn)近期目標與遠期目標的共贏。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文12
1 內(nèi)部審計資源的計劃管理
1。1 開展風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
電力企業(yè)的內(nèi)部審計是為企業(yè)價值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內(nèi)部控制評價等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎(chǔ)的審計工作，同時還要做好風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢?nèi)部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風險評估的高風險審計環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計結(jié)果
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過審計來評價企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計結(jié)果，應(yīng)作為開展審計工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計意見和結(jié)果，再結(jié)合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復(fù)合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動做出準確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，給出實事求是的結(jié)論。因此，應(yīng)加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計人員進行定期的培訓，加強職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)資料，重要會議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據(jù)。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統(tǒng)是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并進行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計進點做好準備。
2。2 制定切實有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在審計項目實施前，經(jīng)審計調(diào)查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應(yīng)充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營管理活動的風險程度進行適當?shù)脑u估。審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計方案可以省去這個論證的環(huán)節(jié)，然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說，審計方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內(nèi)部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計風險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。
3 內(nèi)部審計過程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對審計方案的執(zhí)行情況進行控制和管理
首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險，指導(dǎo)審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統(tǒng)對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的`步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計管理信息系統(tǒng)，審計組長通過系統(tǒng)實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質(zhì)量方面對審計工作進行監(jiān)控并及時部署和指導(dǎo)工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，執(zhí)行審計組主審、審計組組長和內(nèi)部審計部門負責人的三級復(fù)核制度，明確規(guī)定復(fù)核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質(zhì)量。
3。2 對內(nèi)部審計的報告進行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應(yīng)對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風險，提出切實可行的改進建議或?qū)徲嬕庖�。四是�?yīng)加強審計報告的復(fù)核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。五是審計報告的文字表述應(yīng)簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續(xù)工作進行控制和管理
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計問題整改
問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結(jié)果納入個人績效考核和應(yīng)用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對審計質(zhì)量進行評價。審計質(zhì)量評價應(yīng)包括審計方案的執(zhí)行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、審計結(jié)果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進審計工作質(zhì)量的提高。
4 結(jié)束語
內(nèi)部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，從文章的分析中，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過程及審計報告質(zhì)量等幾方面進行控制，對確保企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大的意義。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文13
一、內(nèi)部審計的作用
1。 內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來說，要對財務(wù)收支進行監(jiān)督；要對單位的重點部門進行監(jiān)督；要對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過對所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。
2。內(nèi)部審計的評價鑒證作用。評價是內(nèi)部審計的基本職能和作用之一，實質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對性的.意見和改進建議。通過開展績效審計、經(jīng)營目標審計、內(nèi)控制度審計，對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行及時掌握及評價，協(xié)助管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動。
二、單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，獨立性不強。內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨立性原則是內(nèi)部審計工作的一項根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任，使得內(nèi)部審計的獨立性和公正性無法得到保證。
2。內(nèi)部審計程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或收費價格等方面的審計，沒有或很少開展對經(jīng)濟責任制和內(nèi)控制度的評價。少數(shù)審計人員缺乏風險意識，不能嚴格履行相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個效益的提高。
3。單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開展�，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內(nèi)部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
三、加強單位內(nèi)部審計的方法
1。嚴格執(zhí)行審計程序。嚴把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實、充分、有力、合規(guī)；嚴把審計復(fù)核關(guān)，通過實行審計復(fù)核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風險。
2。不斷改進工作方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
3。 建立健全內(nèi)部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內(nèi)部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，評價單位管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，看內(nèi)部審計制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部審計制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價各部門對單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達到預(yù)定目標，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部審計的目的。
4。加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進來，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，在對內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價上，嚴格考核制度。內(nèi)部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平。單位應(yīng)對內(nèi)審工作提出更高的要求，增強內(nèi)審人員的使命感、責任感。同時，還要加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識，通過自學、培訓、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，不斷適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，促進單位又好又快發(fā)展。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文14
摘 要:
首先介紹內(nèi)部控制審計的兩種形式,并強調(diào)專項內(nèi)部控制審計已成為有效的管理工具。接著說明制度和組織保證是內(nèi)部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵要點。
關(guān)鍵詞:
集團公司;內(nèi)部控制;審計
1 對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義
1.1 貫徹法律法規(guī)的要求
20xx年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于20xx年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。20xx年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責,檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。
1.2 集團公司內(nèi)部管理的要求
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與財務(wù)風險越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強監(jiān)督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。
1.3 提高集團公司形象的需要
當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會引起社會的廣泛關(guān)注,造成不良的社會影響,使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價,肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。
1.4 審計方法發(fā)展的要求
在18世紀下半葉,由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內(nèi)部控制審計的兩種形式
進行內(nèi)部控制審計有兩種形式,一是專項內(nèi)部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風險,在根據(jù)控制風險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,進而對會計報表發(fā)表審計意見。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。
(3)對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價結(jié)論有較高程度的.保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù),評價精度比前者要低。
隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展,尤其對于集團公司,專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。
3 內(nèi)部控制審計的前提條件
集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。
(2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔當組長或顧問,因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個控制流程進行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風險;③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。
4 內(nèi)部控制審計的工作要點
做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作,還需要把握幾個重點:
(1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。
(2)執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進行測試,起點不高,不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點,綜合評估經(jīng)營控制風險,進而評價控制制度,這樣分析的據(jù)點較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計的重心前移到風險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險,有利于節(jié)省審計成本,克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風險。
(3)取證過程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專項審計以風險評估為基礎(chǔ),不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試獲取的證據(jù),還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。所以,審計師在執(zhí)行測試時,除了財務(wù)數(shù)據(jù)分析,還要對被審計單位的中長期發(fā)展目標、服務(wù)與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略。
(4)恰當進行風險評估和綜合評價。風險評估和綜合評價是這項內(nèi)部控制審計任務(wù)的點睛之筆。風險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統(tǒng)),進而分析風險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價是指根據(jù)收集的證據(jù),從控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面對被審計單位的內(nèi)部控制進行綜合評價,評價其健全和有效性.
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文15
摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計生存發(fā)展的根基。而加強內(nèi)部審計作業(yè)過程的質(zhì)量控制，則是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；控制措施
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)[1].客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學地制定提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進內(nèi)部審計工作的全面開展和質(zhì)量的進一步提高具有極為重要的意義。
一、內(nèi)部審計工作的不足
近年來，內(nèi)審部門在提高審計質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[2].內(nèi)審工作的不足主要表現(xiàn)在以下三個方面。
�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)能力較低
具體說來有四點表現(xiàn)：第一，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計制度。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但它從屬于財務(wù)部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務(wù)檢查。從某種意義講，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立還沒有真正到位。第二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進行財務(wù)收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標不明確，內(nèi)審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強；審計調(diào)查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導(dǎo)制度。內(nèi)部審計應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實際上是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各企事業(yè)單位內(nèi)部審計部門受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。部分設(shè)立分級督導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。
�。ǘ﹫�(zhí)業(yè)意愿比較弱
相當一部分內(nèi)審人員認為“內(nèi)審是得罪人的工作”，沒有動力，也缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在內(nèi)審計劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對性，很多企業(yè)內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過場，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。
（三）獨立性不夠
目前內(nèi)審人員獨立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，。唐建兵認為[3]，我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：（1）內(nèi)審人員機構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。（2）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低。由于我國內(nèi)部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴重影響了內(nèi)審的獨立性和審計工作的質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量不高的理論闡釋
影響內(nèi)部審計質(zhì)量的核心因素主要有兩個方面：一是內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)業(yè)務(wù)標準，使得內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力低下；二是內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。
根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準的高低和內(nèi)部審計違規(guī)懲罰成本的高低，我們可以把內(nèi)部審計分為四種情況，分別構(gòu)成下頁圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個區(qū)域。在矩陣區(qū)間Ⅰ內(nèi)，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標準，內(nèi)部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內(nèi)部審計人員做出如下兩種選擇：第一，內(nèi)部審計工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)意愿下降；第二，內(nèi)審人員，對于發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者虛報，這會影響到內(nèi)審人員的獨立性。無論內(nèi)審人員做了何種選擇，都會導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。因此，我們認為區(qū)間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內(nèi)部審計。在矩陣區(qū)間Ⅱ，盡管業(yè)務(wù)標準還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內(nèi)審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會“嚴把質(zhì)量觀”。當然，由于缺乏較高的業(yè)務(wù)標準和操作規(guī)范，可能會導(dǎo)致重復(fù)勞動和無效勞動，造成資源的巨大浪費。在矩陣區(qū)間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內(nèi)審業(yè)務(wù)標準和執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)審人員可以比較容易地實現(xiàn)高質(zhì)量的審計。換言之，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力得到提升，實現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)審的執(zhí)業(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內(nèi)審目標的雙重約束下，內(nèi)審人員也應(yīng)該能夠做到高質(zhì)量地審計。當然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內(nèi)審人員舞弊的可能性。
從上述分析可以看出，無論是業(yè)務(wù)標準的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內(nèi)審的質(zhì)量。我們認為區(qū)間Ⅱ和區(qū)間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內(nèi)部審計。比較二者，筆者認為區(qū)間Ⅱ的內(nèi)審質(zhì)量應(yīng)該高于區(qū)間Ⅲ，其原因在于區(qū)間Ⅱ的約束力量來源于制度約束，屬于“硬約束”，而區(qū)間Ⅲ的約束僅僅來源于職業(yè)道德和審計目標，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區(qū)間Ⅳ，即高業(yè)務(wù)標準提高了審計人員的執(zhí)業(yè)能力，高懲罰成本提高了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿和獨立性，這三個方面的提高必將全方位提升內(nèi)審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內(nèi)部審計提供制度性保障。
遺憾的是，我國目前盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但由于缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，內(nèi)部審計工作整體可操作性不強。而且，我國目前還缺乏專門的關(guān)于懲罰措施的規(guī)定，故內(nèi)審基本上處于“無風險狀態(tài)”。也就是說，我國的內(nèi)部審計還停留在第Ⅰ區(qū)間，還存在巨大的提升空間。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，要想提高內(nèi)審質(zhì)量，其根本途徑在于實現(xiàn)從區(qū)間Ⅰ向區(qū)間Ⅳ的轉(zhuǎn)變，而轉(zhuǎn)變途徑在于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準的制定和高懲罰成本制度的出臺。
三、提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑和措施
通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑無外乎三個方面。
（一）提高內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)標準
要提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的標準，主要應(yīng)從制度保障和技術(shù)保障兩個方面著手。
第一，制度保障。制度保障上，要進一步完善和認真履行《內(nèi)部審計準則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應(yīng)重點做好以下工作：
（1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續(xù)審計。審計方案包括審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員等，同時需要了解被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控制度、財務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項等，編制和發(fā)送審計通知書[4].
（2）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責任。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的`職業(yè)謹慎，要具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風險。
（3）在審計結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。審計報告應(yīng)當客觀、完整、清晰、及時，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報告要有實事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點并提出有效的糾正措施。同時要對被審計單位或者部門經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結(jié)果，做出審計結(jié)論、審計決定和審計建議。
第二，技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現(xiàn)在兩個方面。一是全面審計，突出重點，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本要求�！叭鎸徲嫛笔腔A(chǔ)，要求把握好全局：“突出重點”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。二是改進方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進內(nèi)部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。主要措施有：
�。�1）積極探索經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。
�。�2）加強先進的審計技術(shù)方法的推廣運用。要突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術(shù)含量，擴大內(nèi)部審計覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃龋岣吖ぷ餍省?/p>
�。�3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作水平。
�。ǘ┘哟髢�(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本
要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，應(yīng)從以下兩方面著手。
第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細規(guī)定內(nèi)審人員的責任和職責以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應(yīng)該用嚴厲的法律提高內(nèi)審人員違規(guī)的成本。
第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標準。筆者認為可以頒布專門的《內(nèi)部審計責任認定辦法》，詳細規(guī)定對于什么樣的內(nèi)審事件需要承擔責任，以及承擔什么樣的責任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導(dǎo)致“本來應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應(yīng)追究相關(guān)責任人行政責任；如果由于內(nèi)審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應(yīng)該根據(jù)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任。如果由于內(nèi)審人失職或者舞弊導(dǎo)致重大事故的發(fā)生，應(yīng)該追究其行政責任和刑事責任。
�。ㄈ┫嚓P(guān)配套措施
第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟組織要建立內(nèi)審機構(gòu)。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)組織，以區(qū)（縣）為單位，主管部門為二級網(wǎng)絡(luò)組織，下設(shè)基層單位三級網(wǎng)絡(luò)，進行層層管理，逐級負責。這樣，資金在運行中能及時得到有效的控制和信息反饋，使會計報表的真實性、合法性得到保證。
第二，人員保障。內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個方面來提高內(nèi)審人員素質(zhì)：
�。�1）通過繼續(xù)教育學習，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進方法，不斷適應(yīng)發(fā)展中的經(jīng)濟形勢變化。
（2）組織人員學習法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內(nèi)審工作法規(guī)制度，進行依法審計。
（3）深入調(diào)查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，為做出正確的審計報告提供充分支撐。
�。�4）鼓勵內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。
�。�5）進一步加強內(nèi)審人員的思想政治工作，增強其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。
綜上所述，要使內(nèi)部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內(nèi)審工作的風險，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，必須要從組織機構(gòu)、人員、制度和技術(shù)四個方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，以及促進黨的廉政建設(shè)起到重要的保證作用。
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