煤炭企業(yè)管理層次內(nèi)部控制體系研究
信息系統(tǒng)在我國煤炭企業(yè)現(xiàn)代化的生產(chǎn)管理及內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著重要的作用，信息系統(tǒng)的上線和實施會給我國煤炭企業(yè)管理帶來翻天覆地的變化。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，管理層要依據(jù)原有的企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，以自身條件和外部環(huán)境為依據(jù)，針對不同的風(fēng)險，選擇不同風(fēng)險應(yīng)對策略，這個過程稱之為風(fēng)險應(yīng)對。
摘要：目前，煤炭企業(yè)存在內(nèi)控體系不完善、內(nèi)控制度不完善、缺少監(jiān)督管理、內(nèi)控措施乏力和管理層內(nèi)控意識不足等方面的問題，本文對此進行分析，基于風(fēng)險管理視角構(gòu)建煤炭管理層次內(nèi)部控制體系，具體由內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)三大系統(tǒng)組成，以期對企業(yè)的有效性和財務(wù)的真實性起到監(jiān)督規(guī)范的作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;管理層次;內(nèi)部控制
一、引言
2004年，COSO委員會發(fā)布了ERM框架，國外風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制框架已經(jīng)逐步趨于完善。與國外相比，我國在風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在著一定的差距。2008年5月我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，開始從理論框架上關(guān)注風(fēng)險管理的相關(guān)問題。但是，我國煤炭企業(yè)在快速發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理機制不完善的問題不斷暴露，這些問題提醒我國煤炭企業(yè)在風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制構(gòu)建方面仍有很多工作有待展開。
二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
(一)缺乏完善的內(nèi)部控制體系
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革開發(fā)進程不斷深入，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建已趨于完善，但是完善的風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警機制在大部分企業(yè)仍然缺乏，內(nèi)部控制較為分散，“虛位”現(xiàn)象逐步暴露出來。風(fēng)險意識在煤炭企業(yè)中并沒有提到應(yīng)有的高度，實質(zhì)的風(fēng)險管理工作有待進一步開展。另外，煤炭企業(yè)沒有設(shè)置專門的評估機構(gòu)�；诖�，可以發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制缺少系統(tǒng)性的體系進行指導(dǎo)。值得注意的是，內(nèi)部控制體系在我國部分煤炭企業(yè)已經(jīng)建立，但是企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制、制定內(nèi)部控制制度、維護內(nèi)部控制體系等一系列層面都缺少管理、維護，使得已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(二)內(nèi)部控制制度不健全
2008年以后，煤炭企業(yè)開展了大量的制度建設(shè)工作，并對各項制度進行匯編，對原有制度做了大量的補充。但是，由于大部分煤炭企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置不合理，工作分工不明確，權(quán)力制衡問題不能在企業(yè)中得以實現(xiàn)，因此，內(nèi)部控制制度體系還有待進行全面完善。主要體現(xiàn)在：
(1)缺乏仔細的調(diào)查和論證，制定的制度缺乏合理性，企業(yè)職工對內(nèi)部控制制度不認同，抵觸情緒會不斷增加，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中寸步難行，或內(nèi)部控制制度的原有效果不能在企業(yè)中出現(xiàn)。
(2)存在不相容職務(wù)由一人承擔(dān)，不相容崗位出現(xiàn)合并的現(xiàn)象，與內(nèi)部牽制原則格格不入，歸根結(jié)底是煤炭企業(yè)設(shè)置了不合理的內(nèi)部控制體系。
(3)對內(nèi)部控制體系運行情況沒有按照有關(guān)要求仔細檢查、評估，從而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，缺乏對相關(guān)問題的整改。
(三)內(nèi)部控制監(jiān)督管理不完善
企業(yè)內(nèi)部控制是以大量制度及活動來實現(xiàn)的一個持續(xù)的過程。煤炭企業(yè)要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作，從而確保內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，并能夠取得良好的效果。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制不僅是在發(fā)現(xiàn)問題之后才進行事后控制與監(jiān)督，事前和事中的持續(xù)的監(jiān)督要作為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控體系有效執(zhí)行的強有力保障。內(nèi)部審計機構(gòu)可以開展獨立評價和監(jiān)督工作，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中占有重要地位。內(nèi)部審計工作主要是為了監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是否在有關(guān)的國家法律法規(guī)、政策及企業(yè)的管理流程下合理開展。當前煤炭企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視程度不夠。
由于煤炭企業(yè)內(nèi)審人員缺乏執(zhí)行內(nèi)部審計所必需的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計工作大多停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、舞弊以及特殊項目調(diào)查審計上，沒有深入地對內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系進行有效性評價，從而發(fā)揮應(yīng)有作用。值得注意的是，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作流于形式的現(xiàn)象較為突出。內(nèi)審人員在其職責(zé)范圍內(nèi)開展工作時，機構(gòu)內(nèi)特權(quán)階層成為了監(jiān)管的盲區(qū)。另外，各方利益對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的不斷影響，導(dǎo)致其不能獨立開展監(jiān)督工作。因此，內(nèi)審人員更不能客觀評價內(nèi)控和風(fēng)險管理程序的有效性。
(四)內(nèi)部控制方法手段乏力
2003年下半年發(fā)生的中航油事件充分說明了內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要性。中航油公司《風(fēng)險管理手冊》在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先地位，并引入了處于國際領(lǐng)先地位的風(fēng)險管理軟件系統(tǒng)，三級風(fēng)險防御機制在手冊中初步建立，但是由于沒有切實保證執(zhí)行制度的相關(guān)條款及應(yīng)有措施，最終導(dǎo)致事件的發(fā)生。執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部控制的根本，對煤炭企業(yè)而言，只有內(nèi)部控制制度不斷深化執(zhí)行，才能切實發(fā)揮其原有的效果。對于煤炭企業(yè)來說，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行力的因素很多，如管理者缺乏內(nèi)部控制的意識、公司產(chǎn)權(quán)不清晰、治理機構(gòu)不完善、公司董事會沒有正常的選舉程序、內(nèi)部董事占據(jù)董事會絕大多數(shù)等，這些都是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有效果的重要原因。對于企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行者而言，提高其素質(zhì)對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)作用明顯，這點要引起煤炭企業(yè)管理層的高度重視。煤炭企業(yè)可以將內(nèi)部控制體系納入到企業(yè)信息體統(tǒng)當中，在實現(xiàn)信息化的同時，增強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，通過信息技術(shù)落實相關(guān)內(nèi)部控制制度，從而解決零散片面的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法手段達不到內(nèi)部控制效果的問題。
(五)企業(yè)管理層對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制重要性的認識有待提高
在國民經(jīng)濟中，煤炭企業(yè)占有重要地位。煤炭企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、生產(chǎn)安全性要求高、井下管理難度大等特點。因此，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，有更多的問題需要去解決。由于很多煤炭企業(yè)經(jīng)營歷史長，企業(yè)存在“一言堂”現(xiàn)象，部分企業(yè)管理層的經(jīng)營管理能力、水平不能與時俱進，管理思想、管理方式比較保守，因此不適應(yīng)經(jīng)濟與社會發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在：
(1)我國煤炭企業(yè)管理層內(nèi)控建設(shè)較為被動，其目的是滿足監(jiān)管需求，沒有認識到內(nèi)部控制積極作用。只有在企業(yè)管理者及所有員工的共同努力下，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能不斷完善。如果只有監(jiān)管層的大力推行，內(nèi)部控制的積極作用不能有效發(fā)揮。基于此，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系多停留在形式主義上，這也是內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)問題的主要原因。
(2)風(fēng)險管理意識是煤炭企業(yè)管理者具備的基本素質(zhì)，企業(yè)管理者要設(shè)置專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，來對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行辨認、評估及管理。未來幾年，我國對入市承諾條款的不斷兌現(xiàn)，加上國內(nèi)煤炭企業(yè)逐步開拓國際市場，煤炭企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險越來越多，風(fēng)險變得更加復(fù)雜多變。煤炭企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險主要來自兩個方面：外部的風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險包括市場、技術(shù)、財務(wù)、信用風(fēng)險等，內(nèi)部風(fēng)險包括管理、人力資源等。
三、煤炭企業(yè)管理層次內(nèi)部控制體系建設(shè)
根據(jù)內(nèi)部控制目標的不同，可以將內(nèi)部控制活動具體劃分為管理層次內(nèi)控系統(tǒng)、操作層次內(nèi)控系統(tǒng)，本文主要探討管理層次內(nèi)部體制體系建設(shè)。管理層次內(nèi)控系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)三大系統(tǒng)組成，三者組成了管理層次內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)的有效性和財務(wù)的真實性起到監(jiān)督規(guī)范的作用。
(一)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)
煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠持續(xù)高效地運作，有效的監(jiān)督是重要的保證，因此對整個內(nèi)部控制執(zhí)行的過程監(jiān)督就顯得尤為重要。
(1)會計控制。會計控制主要是對各項交易、事項進行核對或校驗，通過會計的記錄、確認、計量和報告等手段，對各項經(jīng)濟交易、事項由其經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中，會計控制可以起到加強內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，在保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)之上，還擔(dān)負著監(jiān)督、稽核的重要任務(wù)。
(2)內(nèi)部審計。監(jiān)督企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營工作，符合內(nèi)控和風(fēng)險管理框架的要求，是內(nèi)部審計的重要作用。內(nèi)部審計的作用還在于，綜合評價內(nèi)控、風(fēng)險管理的有效性，提出相關(guān)糾錯和內(nèi)控的措施和建議。筆者認為，對于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、主要業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的煤炭企業(yè)集團，應(yīng)設(shè)置審計委員會、審計部。
(二)煤炭企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)
(1)充分進行風(fēng)險識別。在風(fēng)險管理過程中，把突然出現(xiàn)的風(fēng)險一一識別是一個重要的步驟。作為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險識別是煤炭企業(yè)內(nèi)部控制過程中，首要和最困難的一項任務(wù)。煤炭企業(yè)進行風(fēng)險管理體系建設(shè)，首先要全面地識別出對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標可能產(chǎn)生影響的潛在風(fēng)險。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險需要通過風(fēng)險識別來進行辨明，從而分清企業(yè)的機遇和風(fēng)險，以便企業(yè)采取措施，來把握住發(fā)展的機遇，或者采取措施加強風(fēng)險的應(yīng)對與防范。煤炭企業(yè)管理層在風(fēng)險有效識別的基礎(chǔ)上，保證其不偏離預(yù)定目標。煤炭企業(yè)可以把所遇到的風(fēng)險分為兩個方面展開事項識別過程，包含公司層面風(fēng)險和業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險，如表1所示。導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)公司層面風(fēng)險的因素包括外部因素和外部因素。
外部因素包括政治環(huán)境、市場競爭、生產(chǎn)技術(shù)、自然災(zāi)害、政策法律等。內(nèi)部因素包括公司戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險、組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險等。與煤炭企業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動、日常管理有關(guān)的風(fēng)險稱之為業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險，比如采購管理、生產(chǎn)管理、營銷管理、銷售管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源、財務(wù)管理等具體業(yè)務(wù)活動過程中相關(guān)的風(fēng)險。我國煤炭企業(yè)要根據(jù)自身的特點，選擇適合的劃分方法，將公司層面的風(fēng)險和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險一一加以識別。另外，識別潛在風(fēng)險要將定性分析和定量分析相結(jié)合，調(diào)查問卷法、風(fēng)險專家調(diào)查列舉法、政策分析法、失誤樹分析法、德爾菲法等較為常用。通過以上定性和定量的方法或者結(jié)合使用，可以識別出代表機遇的潛在風(fēng)險，使得管理者以此為依據(jù)制定戰(zhàn)略和發(fā)展目標，從而把握住機會;與此同時，對于代表困難和危機的潛在風(fēng)險，企業(yè)管理者就要對其實施相關(guān)應(yīng)對措施。
(2)建立動態(tài)風(fēng)險評估機制。風(fēng)險在被識別后要進行的下一步工作是風(fēng)險評估工作。風(fēng)險評估工作主要是計價和衡量已識別的風(fēng)險，對公司生產(chǎn)經(jīng)營目標的影響程度和可能損失進行評估。ERM框架下的風(fēng)險評估工作，有其自身的重要特點，威脅只是其評估工作的一部分，還要評估企業(yè)退縮的風(fēng)險，以及沒有抓住機遇的風(fēng)險。換句話說，ERM框架要求，不只是去評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響，更重要的是去評估機遇失去的可能性及影響。實際上，風(fēng)險評估是基于對過去歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)分析，從而較為科學(xué)、準確地預(yù)測將來可能發(fā)生的風(fēng)險。因此，煤炭企業(yè)要建立一個數(shù)據(jù)庫，主要用于對企業(yè)原來遇到的風(fēng)險的總結(jié)。
風(fēng)險計價，又稱為風(fēng)險衡量，是煤炭企業(yè)在進行風(fēng)險評估工作的重中之重。風(fēng)險計價是將風(fēng)險分析信息予以數(shù)據(jù)化的`統(tǒng)計過程。風(fēng)險的計價的過程通常從兩個維度進行計價———風(fēng)險損失的幅度、風(fēng)險發(fā)生的頻率。風(fēng)險幅度用于衡量風(fēng)險損失的程度，可具體分為五個等級———輕微、較輕、一般、較重、非常嚴重;風(fēng)險頻率用于衡量風(fēng)險發(fā)生的可能性，可具體分為五個等級———非常低、低、中等、高、非常高。風(fēng)險值法(最大的風(fēng)險損失)是衡量風(fēng)險幅度的主要方法，概率和統(tǒng)計法是衡量風(fēng)險頻率的主要方法。應(yīng)該注意到，由于風(fēng)險具有不確定性，并且是動態(tài)變化的，因此，風(fēng)險評估是一個動態(tài)、連續(xù)的過程，在風(fēng)險評估中要根據(jù)風(fēng)險變量的變化不斷進行。因此，對公司層面和業(yè)務(wù)層面兩個層面的風(fēng)險，我國煤炭企業(yè)要建立起動態(tài)的風(fēng)險評估機制，促進風(fēng)險評估工作日�；⒅贫然�，為風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制機制打下良好基礎(chǔ)。
(3)選擇科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對策略。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，管理層要依據(jù)原有的企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，以自身條件和外部環(huán)境為依據(jù)，針對不同的風(fēng)險，選擇不同風(fēng)險應(yīng)對策略，這個過程稱之為風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對是全面風(fēng)險管理的重心。不利風(fēng)險是不能通過風(fēng)險管理來消滅的，風(fēng)險管理是在企業(yè)接受的范圍內(nèi)對風(fēng)險進行控制。煤炭企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇要注意以下問題：一是風(fēng)險偏好和風(fēng)險容量因素是首要要素。煤炭企業(yè)要以不同業(yè)務(wù)特點，來確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，從而得出風(fēng)險預(yù)警線、相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。二是應(yīng)對不用風(fēng)險有不同的策略。例如，風(fēng)險接受、規(guī)避等策略的主要使用范圍是企業(yè)法律、戰(zhàn)略、財務(wù)、運營的風(fēng)險。企業(yè)在選擇風(fēng)險應(yīng)對策略的過程中，首先要考慮實行風(fēng)險應(yīng)對策略所要付出的成本和取得的預(yù)期效益，其次還要考慮一些潛在的風(fēng)險，例如選擇一個策略而放棄另一個策略的風(fēng)險。
(三)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)設(shè)計
管理信息系統(tǒng)是一種信息管理平臺，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)通信、計算機技術(shù)及信息技術(shù)，將內(nèi)部控制進行集成化、轉(zhuǎn)化和效能提升。信息系統(tǒng)在我國煤炭企業(yè)現(xiàn)代化的生產(chǎn)管理及內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著重要的作用，信息系統(tǒng)的上線和實施會給我國煤炭企業(yè)管理帶來翻天覆地的變化。因此，構(gòu)建基于信息技術(shù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)對我國煤炭企業(yè)來說至關(guān)重要。煤炭企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制的需求，綜合考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等各項因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)的總體規(guī)劃及建設(shè)方案，并加大建設(shè)投入力度，合理組織適合煤炭企業(yè)自身的信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護。最終達到優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營管理流程，防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，全方位提高企業(yè)管理水平。
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