論述集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程和方法及重要性論文
摘要：財(cái)務(wù)狀況是決定企業(yè)發(fā)展前景的一個(gè)關(guān)鍵因素, 財(cái)務(wù)管理則是企業(yè)管理的重點(diǎn)。自2007年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行以來(lái), 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析和編制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性逐漸凸顯。文章簡(jiǎn)單論述了集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性, 分析了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程和方法, 并就合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法做出了研究。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司; 合并; 財(cái)務(wù)報(bào)表; 分析方法;
集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 指在由多個(gè)子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中, 由母公司編制的用來(lái)反映整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相比, 集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉及的范圍更廣, 對(duì)于集團(tuán)公司管理決策來(lái)說(shuō), 合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 具有一定的必要性。為此, 筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn), 針對(duì)就集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法, 進(jìn)行了探討和分析, 也因此而具有了積極的意義。
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表之于集團(tuán)公司的重要性
集團(tuán)公司指以資本為聯(lián)結(jié)紐帶、由兩個(gè)或多個(gè)子公司共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團(tuán)公司多由母公司、子公司和參股公司組成, 其中, 母公司指依法登記取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)。如武夷旅游集團(tuán)有限公司就由7家全資子公司、2家控股子公司、5家參股子公司、9家二級(jí)子公司, 2家非法人單位、代管6家公司、代管4家事業(yè)單位共同組成。集團(tuán)公司具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、管轄單位多等特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是記錄企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的載體。通常來(lái)說(shuō), 集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的內(nèi)容包括集團(tuán)籌資、投資、日常營(yíng)運(yùn)、資金調(diào)度、財(cái)務(wù)控制、分配信息等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表, 還包括合并利潤(rùn)表。此外, 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注和合并現(xiàn)金流量表等, 也屬于合并報(bào)表的范疇。從本質(zhì)來(lái)講, 集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是出于管理需要, 通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表為股權(quán)公司的股東提供財(cái)務(wù)信息, 為控股股東、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)決策提供參考依據(jù)。確切來(lái)說(shuō), 集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 保障了集團(tuán)股東、債權(quán)人的知情權(quán), 增加了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的透明度, 可以為領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)營(yíng)管理和投資決策提供參考依據(jù)。簡(jiǎn)而言之, 這不僅增加了內(nèi)部穩(wěn)定, 還能提高企業(yè)的`抗風(fēng)險(xiǎn)能力。通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 可以最大程度避免集團(tuán)內(nèi)部交易, 防止子公司出現(xiàn)各種粉飾會(huì)計(jì)信息的行為。
二、簡(jiǎn)析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程和方法
1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作流程
集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程大致如下, 適應(yīng)會(huì)計(jì)政策合并底稿調(diào)整和抵消分錄匯總報(bào)表金額完成合并報(bào)表。其中, 適應(yīng)會(huì)計(jì)政策是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的第一步。集團(tuán)公司的財(cái)會(huì)人員在編制合并報(bào)表前, 要確保母公司和子公司的會(huì)計(jì)期間相適應(yīng)。如果母公司的會(huì)計(jì)政策和子公司的不一致, 要求子公司以母公司的會(huì)計(jì)政策為準(zhǔn)繩做出調(diào)整。如果因某些原因無(wú)法做出調(diào)整, 子公司要做的是:不得違背母公司的會(huì)計(jì)原則, 站在集團(tuán)公司的立場(chǎng)上, 編制或設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司的會(huì)計(jì)期間和子公司的有明顯不同, 子公司要以母公司的會(huì)計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn), 去調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)期間。如果無(wú)法調(diào)整, 同樣需要按照母公司的會(huì)計(jì)期間原則來(lái)編制自己的財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中, 底稿合并是基礎(chǔ)性工作, 底稿合并工作的工作量都不大。集團(tuán)公司會(huì)計(jì)將母、子公司各項(xiàng)目的總資金匯總到一起, 就可得出合并金額。調(diào)整分錄和抵消分錄, 是合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié), 這個(gè)環(huán)節(jié)的工作出現(xiàn)了失誤, 財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分項(xiàng)目也會(huì)受到影響。在這一環(huán)節(jié)中, 固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊調(diào)整是重點(diǎn), 需要注意的是, 在涉及調(diào)整和抵消固定資產(chǎn)折舊的時(shí), 要通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目來(lái)調(diào)整和抵消, 而非累計(jì)折舊。匯總合并報(bào)表的金額不是母、子公司項(xiàng)目總金額的簡(jiǎn)單匯總, 它對(duì)數(shù)據(jù)的全面性、關(guān)聯(lián)性要求較高, 會(huì)計(jì)人員要將各項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的詳細(xì)金額一一列出, 還要將其與權(quán)益項(xiàng)目、收入和費(fèi)用合并到一起, 得出最終的合并金額。集團(tuán)公司會(huì)計(jì)需要按照底稿中合并金額, 編制、生成合并報(bào)表, 并確保報(bào)表的正式性、規(guī)范性。然后將其上傳到董事會(huì), 集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表工作才算結(jié)束。
2. 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法和路徑
當(dāng)前, 在市場(chǎng)上, 某企業(yè)想獲得其他企業(yè)的股份, 只有通過(guò)兩種路徑去達(dá)到自己的目的。第一條路是用企業(yè)的現(xiàn)金、票據(jù)、債券, 或者其他資產(chǎn), 去收購(gòu)對(duì)方的股份。另一條路就是用企業(yè)持有的股票, 去和對(duì)方交換股票, 將雙方股權(quán)合并到一起。這兩種方法, 分別
被稱為購(gòu)買法和權(quán)益集合法, 這兩種方法也是當(dāng)前公司企業(yè)合并中最常用的方法。其中購(gòu)買法重點(diǎn)是借助現(xiàn)貨幣現(xiàn)金、股票、債券等, 開展購(gòu)買活動(dòng), 企業(yè)的購(gòu)買成本就是企業(yè)在購(gòu)買行為中, 用到的現(xiàn)金貨幣、股票和債券。購(gòu)買法有一個(gè)明顯的特點(diǎn), 即公司所購(gòu)買的企業(yè)資產(chǎn)歸為收購(gòu)者所有, 被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ), 所以要被重新確定。此外, 購(gòu)買中形成的商譽(yù)也會(huì)要重新確認(rèn), 加上增值攤銷, 公司的合并收益可能會(huì)降低。顧名思義, 權(quán)益集合法指兩個(gè)及兩個(gè)以上的公司權(quán)益的結(jié)合和合并, 這種方法多會(huì)用到股票表決制。與收購(gòu)法不同的是, 權(quán)益集合沒有出現(xiàn)新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ), 資產(chǎn)價(jià)值不被重新確定, 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表在編制時(shí)仍沿用被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值。此外, 在購(gòu)買過(guò)程中的商譽(yù)狀況也不會(huì)給企業(yè)合并收益帶來(lái)影響。
三、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
1. 分析其運(yùn)營(yíng)能力
企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn), 集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)能力可以通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等反映出來(lái)。為何要分析集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)能力呢, 作用有以下兩方面:首先, 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率做出正確評(píng)價(jià), 為債權(quán)人決策、監(jiān)管、維權(quán)提供相關(guān)的信息。其次, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)中存在的問題, 及時(shí)做出改進(jìn), 同時(shí)根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略, 為今后的發(fā)展做好準(zhǔn)備, 提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。集團(tuán)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí), 所涉及項(xiàng)目非常多, 包括周轉(zhuǎn)指標(biāo)所涉及的存貨, 還包括應(yīng)收應(yīng)付款、收入、成本等。這些, 都是合并報(bào)表抵銷科目不可或缺的組成部分。要想考察、了解企業(yè)償付利息的能力是否穩(wěn)定, 通常要計(jì)算5年或5年以上的利息保障倍數(shù)。保守起見, 多數(shù)公司在確定基本的利息償付能力指標(biāo)時(shí), 會(huì)以5年終最低利息保障倍數(shù)值為參考標(biāo)準(zhǔn)�；镜睦敻赌芰χ笜�(biāo)在計(jì)算時(shí)要注意的有, 結(jié)合損益表來(lái)分析企業(yè)償還債務(wù)的能力, 利息支付保障的分子只包括經(jīng)常收益, 要注意火災(zāi)損失類特別項(xiàng)目、停止經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)方針變更給償債能力帶來(lái)的影響, 利息費(fèi)用要將資本化的利息費(fèi)用和用作當(dāng)期費(fèi)用反映的利息費(fèi)用都包括進(jìn)去。
2. 集團(tuán)公司盈利能力分析
顧名思義, 盈利能力即集團(tuán)公司獲取利潤(rùn)的能力。盈利能力又稱資金或資本增值能力。盈利能力可從側(cè)面反映集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)狀況, 負(fù)責(zé)人的能力。整體來(lái)看, 企業(yè)盈利能力會(huì)通過(guò)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率體現(xiàn)出來(lái), 當(dāng)然, 通過(guò)總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率, 我們也可以估測(cè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。集團(tuán)公司在分析合并報(bào)表盈利能力指標(biāo)時(shí), 需要就以下三點(diǎn)給予關(guān)注:首先, 通過(guò)分部報(bào)告了解分部業(yè)績(jī)。分部報(bào)告, 簡(jiǎn)而言之, 就是經(jīng)營(yíng)分部、地區(qū)編制的公司財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要有營(yíng)業(yè)收入 (利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、其他收入) 、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)及負(fù)債總額等。借助分部報(bào)告, 集團(tuán)公司可以分行業(yè)、地區(qū), 區(qū)別計(jì)算盈利能力指標(biāo)區(qū), 以減少子公司之間指標(biāo)不同、利益因素帶來(lái)的干擾, 了解集團(tuán)公司真實(shí)的盈利能力。然后, 區(qū)分非經(jīng)常性損益。雖然從關(guān)聯(lián)上看, 非經(jīng)常性損益與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不存在直接關(guān)聯(lián)。但是它同樣能給公司盈利能力帶來(lái)影響。公司會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目加以關(guān)注, 在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中, 核實(shí)并明確非經(jīng)營(yíng)性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性在計(jì)算盈利能力指標(biāo)時(shí), 剔除那些不能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的非經(jīng)常性損益。再次, 引入比較客觀的現(xiàn)金流量指標(biāo), 結(jié)合現(xiàn)金流量分析企業(yè)的盈利能力。
3. 發(fā)展能力和償債能力分析
發(fā)展能力又稱成長(zhǎng)能力, 企業(yè)發(fā)展能力指企業(yè)借助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積累、形成的發(fā)展?jié)撃�。企業(yè)的發(fā)展能力直接決定了企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)非常多, 企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率, 是企業(yè)發(fā)展能力的反映。同樣, 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈收益增長(zhǎng)率, 也能體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展能力。在集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中, 分析企業(yè)的發(fā)展能力, 要密切關(guān)注各指標(biāo)尤其是資產(chǎn)收益率、凈利潤(rùn)率的內(nèi)部關(guān)系。如果企業(yè)的收入增長(zhǎng)率較高, 利潤(rùn)增長(zhǎng)率卻呈下降趨勢(shì), 從中可以看出, 企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量不高, 這樣企業(yè)在發(fā)展中隱藏著諸多問題。此外, 集團(tuán)公司內(nèi)部還要在橫向上比較不同行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展能力。在此基礎(chǔ)上, 結(jié)合國(guó)家政策、行業(yè)市場(chǎng)現(xiàn)狀、發(fā)展環(huán)境等因素, 對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展能力做出客觀評(píng)價(jià), 為投資決策提供有益參考。償債能力即企業(yè)支付現(xiàn)金償還債務(wù)的能力, 企業(yè)的償債能力主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金比率等指標(biāo)反映出來(lái)。集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)的償債能力, 要先明確這一點(diǎn), 在不存在交叉擔(dān)保的情況下, 作為獨(dú)立法人, 集團(tuán)只對(duì)自身債務(wù)負(fù)責(zé)。這也要求會(huì)計(jì)在公司償債能力分析時(shí), 要突出單體報(bào)表的分析, 根據(jù)單體報(bào)表, 全面分析集團(tuán)公司的融資模式, 資金管控狀況, 掌握公司在借貸、經(jīng)營(yíng)方面的實(shí)際情況, 以減少集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述, 集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有一定的復(fù)雜性。財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真研究公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法, 注意合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析細(xì)節(jié)問題, 爭(zhēng)取通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析全面反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況, 盡最大力量為公司發(fā)展、管理加油助力。
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