淺析中小企業(yè)會計收入和應(yīng)稅收入確認(rèn)的差異經(jīng)濟論文
一、收入確認(rèn)內(nèi)容上的差異
企業(yè)會計準(zhǔn)則所指的收入強調(diào)是日�；顒有纬傻�,非日常活動形成的經(jīng)濟利益流入不作為收入,而作為計入當(dāng)期損益的利得計入營業(yè)外收入。在收入內(nèi)容的確定上,會計強調(diào)重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟利益流入的主次和重要性,任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,都作為計稅收入確認(rèn)。例如,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計稅收入。另外,稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說法,而會計中沒有這方面的概念。
二、收入確認(rèn)原則上的差異
從會計準(zhǔn)則的角度來看,收入是為了全面、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況。因此,收入確認(rèn)原則要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的原則,注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)。而從稅法的角度來看,則比較側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn),即企業(yè)的經(jīng)營活動是否在社會上形成了一定的價值。這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。從屬性來看,稅法的目的就是為了保證國家財政收入的實現(xiàn),因此稅法中對相關(guān)收入的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。例如,交易性金融資產(chǎn),對于持有期間的公允價值變動損益會計上確認(rèn)收入,但所得稅法則不將其確認(rèn)為收入,待出售時確認(rèn)收入并繳稅應(yīng)用的就是收付實現(xiàn)制原則。另外,對預(yù)收賬款的處理也能體現(xiàn)這個要求。當(dāng)企業(yè)的預(yù)收賬款超過一定的期限時,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作為應(yīng)稅收入調(diào)整處理。此外,會計收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營活動事項重視度不一,它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營事項,會投入更多的精力在重要事項的核算工作上;而應(yīng)稅收入會一視同仁,只要應(yīng)納稅款,無論該業(yè)務(wù)事項金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規(guī)定計算納稅收入。
三、收入確認(rèn)條件上的差異
對于商品銷售收入的確認(rèn),會計準(zhǔn)則與稅法也存在比較大的差異,會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件主要包括以下幾點:第一點是商品的所有權(quán)主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的前提條件。第二點是企業(yè)對商品的實際控制權(quán)已不存在,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的必要條件。第三點是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計量,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的重要條件。第四點是所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),這是會計準(zhǔn)則中確定收入的基礎(chǔ)條件。第五點是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的.成本能夠可靠地計量,這是會計準(zhǔn)則中確定收入的關(guān)鍵條件�？墒窃诙惙ㄖ兄灰缶邆渌捻椌涂梢�,即“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條沒有在稅法中要求。應(yīng)稅收入確認(rèn)的條件是:無論商品是否發(fā)出,只要提貨單交給買方,當(dāng)天就可以按銷售憑證繳稅。之所以會出現(xiàn)這個差異,主要原因在于會計需要考慮確認(rèn)收入后所承擔(dān)債務(wù)的償還能力。只有在經(jīng)濟利益流入確定的情況下,才能確認(rèn)收入,才能計算利潤并進(jìn)行利潤分配。而稅法更多是從國家利益角度考慮,要求保證財政收入穩(wěn)定增長的需要,不考慮納稅人由此承擔(dān)潛在負(fù)債的影響,納稅人的風(fēng)險由其自身承擔(dān)。只要納稅人對所出售的商品轉(zhuǎn)移了風(fēng)險和報酬,即認(rèn)為應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。所以,在會計上強調(diào)收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則,而稅法則更強調(diào)形式重于實質(zhì)。
四、收入確認(rèn)方法上的差異
對于商品銷售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認(rèn)的方法上,會計和稅法總體上是一致的,但在個別環(huán)節(jié)兩者還是存在差異,這主要是因為兩者對收入含義的理解以及確認(rèn)目的不同形成的。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,會計是在發(fā)出商品時按照未來收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入實現(xiàn),而稅法是在未來按照合同約定的金額確認(rèn)收入的實現(xiàn)。又如,在企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是:第一,如果一個會計年度內(nèi)完成的勞務(wù),應(yīng)在其完成時確認(rèn)收入。第二,如果一個會計年度沒有完成的勞務(wù),且能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果,則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入。第三,如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的,還要分兩種情況處理:一是預(yù)計能夠補償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照可以補償?shù)慕痤~計入勞務(wù)收入中去。二是已預(yù)計無法補償已發(fā)生的勞務(wù)成本,應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是:能夠可靠計量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,區(qū)別于會計中“有關(guān)經(jīng)濟利益會流入企業(yè)”。稅法不同于會計謹(jǐn)慎性原則,而是更好地偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以在稅法中不管成本能否回收,只要企業(yè)從事勞務(wù)工作,就要確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
對于建造合同收入的確認(rèn)方法兩者也有不同,如果會計認(rèn)為交易的結(jié)果不能可靠估計時,要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補償?shù)某潭却_認(rèn)收入;而稅法依然按照完工百分比法確認(rèn)收入,不考慮可能發(fā)生的收款風(fēng)險。
五、收入確認(rèn)時間上的差異
會計收入與應(yīng)稅收入除了在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異之外,在確認(rèn)時間上也存在一些差異,這主要是因為兩者在認(rèn)定收入的風(fēng)險、確定性等方面存在不同。例如,對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;而增值稅暫行條件規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天,企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。又如,對于委托代銷收入的確認(rèn),會計上是收到代銷清單時確認(rèn)收入實現(xiàn);而稅法則規(guī)定,未收到代銷清單及貨款的,為代銷貨物滿180天的當(dāng)天,特殊情況下預(yù)收款也作為納稅收入加以確認(rèn),這源于稅法對支付能力、國家財政收入和確定性的綜合考慮。再如,稅法規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù),即使財務(wù)上未確認(rèn)收入,預(yù)收賬款也要納稅。再比如,對于勞務(wù)收入的確認(rèn)時間,按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果如果不能可靠地估計,同時預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補償,按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補償,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入;而稅法則規(guī)定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之,在企業(yè)收入的確認(rèn)上,會計準(zhǔn)則與稅法存在的差異比較明顯,因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中要正確認(rèn)識和處理好兩者之間的關(guān)系,根據(jù)其實際特點做好會計核算和稅收納稅工作,提升企業(yè)經(jīng)濟效益,促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
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