稅收背離與地區(qū)間財(cái)力差別論文
一、稅收背離的測(cè)算
理論上，稅源是稅收的來(lái)源和出處，有稅源則有稅收，稅源與稅收應(yīng)是一致的。在稅制統(tǒng)一的情況下，一個(gè)地區(qū)所能征得的稅收主要取決于該地的稅源和稅收征管水平，而一個(gè)地區(qū)最終能獲得的稅收又取決于中央與地方的稅收分配制度。企業(yè)匯總納稅、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)與管理的空間分離、總部經(jīng)濟(jì)、資源產(chǎn)品的價(jià)格轉(zhuǎn)移、企業(yè)策略性定價(jià)、地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)等，為稅源和稅收背離創(chuàng)造了條件。而我國(guó)稅收收入歸屬權(quán)與稅收征管權(quán)混同，地方稅收征管的屬地管轄、屬人管轄和行業(yè)管轄交織并存，地區(qū)間稅收分配協(xié)調(diào)機(jī)制的缺失等，是我國(guó)地區(qū)間稅源與稅收背離的主要原因。稅收背離或轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的稅收在地區(qū)間非正常流動(dòng)，稅源與稅收收益的分離，造成了地區(qū)間征得稅收的扭曲。在相對(duì)統(tǒng)一的中央與地方的稅收分配制度下，以征得的已發(fā)生稅收背離的稅收收入在中央和地方之間分配，使稅收征收上的稅源與稅收背離轉(zhuǎn)換成了地區(qū)間稅收收益的背離，造成了地區(qū)間財(cái)力的非正常轉(zhuǎn)移和稅收分配的不公，加大了地區(qū)間的財(cái)力差距，進(jìn)而強(qiáng)化了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的非均衡。
二、稅收背離的地區(qū)間財(cái)力差異效應(yīng)
(一)稅收背離對(duì)地區(qū)實(shí)得財(cái)力的影響
稅源與稅收背離的直接結(jié)果是不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)(含國(guó)稅局和地稅局)征得的稅收與基于稅源、稅基的應(yīng)征稅收不一致和扭曲。而我國(guó)的中央與地方間的稅收分配是以各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征得的稅收為基礎(chǔ)，分稅種按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。也即，中央與地方間的稅收收入分配是對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征得的已經(jīng)產(chǎn)生稅收背離的稅收收入的分配。稅種不同，在中央與地方間分配的方式不同，對(duì)地區(qū)間財(cái)力差異的影響也不同。如若一稅種完全屬于中央稅，如消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅，稅收背離則不會(huì)改變地區(qū)間財(cái)力差異。而其余的共享稅、地方稅，若發(fā)生稅收背離，則必然會(huì)造成地區(qū)間橫向稅收分配不公，改變地區(qū)間的財(cái)力分配，并往往強(qiáng)化地區(qū)間的財(cái)力差距和非均衡。
(二)稅收背離與地區(qū)人均財(cái)力差異
相對(duì)于絕對(duì)財(cái)力，人均財(cái)力差異更能反映地區(qū)間財(cái)力狀況。為反映稅收背離對(duì)地區(qū)間人均財(cái)力差異的影響，我們以人均財(cái)政收入和人均財(cái)政支出來(lái)近似反映地區(qū)財(cái)力狀況，分別計(jì)算省際人均財(cái)政收入、人均財(cái)政支出的變異系數(shù)(VC，variationcoefficient)和基于實(shí)際稅收分配比(rr)、標(biāo)準(zhǔn)稅收分配比(sr)消除稅收背離后的地區(qū)人均財(cái)政收支的變異系數(shù)，以分析稅收背離的地區(qū)財(cái)力差異效應(yīng)。具體公式如下式(5)，其中Fi是i地區(qū)的人均財(cái)政收入(支出)或消除稅收背離后的人均財(cái)政收入(支出)，F(xiàn)-為指標(biāo)的平均值，n為地區(qū)樣本個(gè)數(shù)，這里為30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)。無(wú)論是按稅收在中央與地方間的實(shí)際分配率、還是標(biāo)準(zhǔn)分配率，當(dāng)消除增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅三稅，以及總體稅收的稅收背離對(duì)地區(qū)人均財(cái)政收入影響后，變異系數(shù)較未消除稅收背離對(duì)地方財(cái)政收入影響都有較大幅度的下降。如，地區(qū)間人均財(cái)政收入差異及變異系數(shù)最大的2004年，調(diào)整前人均財(cái)政收入變異系數(shù)為118.7①，基于中央與地方間稅收實(shí)際分配率和標(biāo)準(zhǔn)分配率消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCR1、三稅背離調(diào)整VCR2)分別為73.2、74.22，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCR1、總稅背離調(diào)整GVCR2)分別為62.98、60.71;2010年調(diào)整前人均財(cái)政收入變異系數(shù)為81.61，消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCR1、三稅背離調(diào)整VCR2)分別為59.07、60.26，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCR1、總稅背離調(diào)整GVCR2)分別為47.61、36.06。由圖7可知，樣本期間我國(guó)省際人均財(cái)政支出變異系數(shù)比較大，以人均財(cái)政支出反映的地區(qū)間財(cái)力差異明顯，而2004年以來(lái)人均財(cái)政支出變異系數(shù)穩(wěn)步下降，說明我國(guó)地區(qū)間財(cái)力差異在縮減。同樣可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是按稅收在中央與地方間的實(shí)際分配率、還是標(biāo)準(zhǔn)分配率，當(dāng)消除增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅三稅，以及總體稅收的稅收背離對(duì)地區(qū)人均財(cái)政支出影響后，較之未消除稅收背離，人均財(cái)政支出的變異系數(shù)都有較大幅度的下降。例如，2004年的人均財(cái)政支出的變異系數(shù)為75.84，基于中央與地方間稅收實(shí)際分配率和標(biāo)準(zhǔn)分配率消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCE1、三稅背離調(diào)整VCE2)分別為49.83、50.36，消除總體稅收背離后的變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCE1、總稅背離調(diào)整GVCE2)分別為41.98、44.27;2010年調(diào)整前人均財(cái)政支出的變異系數(shù)為44.77，消除三稅稅收背離后的變異系數(shù)(三稅背離調(diào)整VCE1、三稅背離調(diào)整VCE2)分別為35.41、35.98，消除總體稅收背離后變異系數(shù)(總稅背離調(diào)整GVCE1、總稅背離調(diào)整GVCE2)分別為30.75、33.0。這表明稅收背離是引致地區(qū)間財(cái)力差異的重要原因，減輕和消除稅收背離可以大幅縮小地區(qū)間財(cái)力差異，從而促進(jìn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、結(jié)論與政策建議
在現(xiàn)行的稅收征管和稅收歸屬權(quán)分配模式下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，跨區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、總部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)和管理的空間分離等使區(qū)域間稅收與稅源背離現(xiàn)象普遍存在。本文對(duì)我國(guó)稅收背離情況進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)，稅收背離造成了稅收在地區(qū)間的非正常流入和流出，上海、北京、廣東、天津、云南、海南等地是稅收背離的主要稅收凈流入地，在現(xiàn)行的`縱向和橫向分稅制下，這些地區(qū)獲得了來(lái)自其他地區(qū)大量額外稅收，是稅收背離的主要受益地。河南、山東、湖南、河北、湖北、四川、江西、廣西、安徽、福建、內(nèi)蒙古、黑龍江、吉林等地區(qū)為稅收背離的主要稅收凈流出地，在現(xiàn)行分稅制下，這些地區(qū)有大量稅收流失到其他地區(qū)，是稅收背離的主要受損地。進(jìn)一步的測(cè)算表明，稅收背離加劇了地區(qū)間財(cái)力差異，消除稅收背離可以有效縮小地區(qū)間的人均財(cái)力差異。由于稅收背離是地區(qū)間財(cái)力差異的重要來(lái)源，因此，減輕和消除當(dāng)前嚴(yán)重的稅源與稅收背離現(xiàn)象，是縮小地區(qū)間財(cái)力差異、實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑，同時(shí)也是構(gòu)建公正合理的橫向財(cái)政稅收分權(quán)、分配制度的內(nèi)在要求。解決稅收背離問題，有縱向調(diào)整和橫向調(diào)整兩種模式。其一，縱向調(diào)整。在中央與地方縱向稅收分配中，對(duì)稅收流入地，提高中央稅收分配比例，對(duì)稅收流出地，降低中央稅收分配比例，并通過中央層面財(cái)政轉(zhuǎn)移，使稅收背離的稅收流入地稅收向稅收流出地轉(zhuǎn)移，以矯正稅收背離的影響。其二，橫向調(diào)整。改變當(dāng)前稅收征管權(quán)與稅收歸屬權(quán)混同的做法，在基于征管低成本、高效率的原則配置稅收征管權(quán)之后，根據(jù)稅源和稅基所在地的空間分布，按一定比例和權(quán)重在地區(qū)間分配征得的稅收;同時(shí)，設(shè)立專業(yè)、獨(dú)立、權(quán)威的跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，如在國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局內(nèi)分別設(shè)置國(guó)內(nèi)稅收協(xié)調(diào)委員會(huì)和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)辦公室來(lái)分別負(fù)責(zé)跨省、省域內(nèi)的跨區(qū)域稅收征管和分配協(xié)調(diào)工作。無(wú)論是縱向調(diào)整模式，還是橫向調(diào)整模式，或者兩者結(jié)合都是解決稅收背離問題的重要可選途徑和方式。在縮小地區(qū)間財(cái)力差異中，相對(duì)于通常的轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，減輕或消除稅收背離是通過地區(qū)間稅收分配方式的糾正和科學(xué)、合理回歸的途徑來(lái)促成的，可以改變通常轉(zhuǎn)移支付方式產(chǎn)生的一些地區(qū)對(duì)另一些地區(qū)無(wú)償幫助和支援的錯(cuò)覺和摩擦。
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