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民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理途徑
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的體量越來越大，地位越來越重要，那么，民營企業(yè)如何進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理呢?
根據(jù)2015年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作安排，我們對省內(nèi)部分民營企業(yè)2014年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。在檢查中我們發(fā)現(xiàn)這些民營企業(yè)存在一個(gè)共同的問題：內(nèi)部控制薄弱，缺乏完善的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，賬務(wù)處理無章可循，無據(jù)可依。其在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，在一定程度上反映了我省民營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀。
一、存在的問題
(一)銀行結(jié)算控制方面
1.銀行收付款記賬憑證和原始憑證內(nèi)容不符
部分銀行收、付款記賬憑證與開戶銀行的收、付款原始憑證內(nèi)容不一致，有的銀行支付憑據(jù)甚至無銀行蓋章。這種做法一方面使公司業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性受到質(zhì)疑，另一方面可能造成銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的對方單位偷逃稅款。
2.將出納個(gè)人的銀行卡用于公司業(yè)務(wù)結(jié)算
這種行為違反銀行結(jié)算規(guī)定，不利于公司對貨幣資金的管理控制，容易發(fā)生舞弊行為。
3.部分銀行業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)
銀行存款日記賬不能及時(shí)準(zhǔn)確反映銀行存款的真實(shí)情況及公司的業(yè)務(wù)收支情況。
(二)存貨出入庫控制方面
1.存貨入庫、出庫手續(xù)不完整
原材料入庫、出庫單均只有數(shù)量，沒有金額;部分存貨出庫單只有保管和制單人簽字，無領(lǐng)料人簽字。出入庫單無編號(hào);入庫單無倉管、驗(yàn)收、過磅簽字，無單價(jià)金額，或無對方出庫證明。存貨出入庫手續(xù)的欠缺勢必造成存貨管理的漏洞，存貨的真實(shí)性、完整性令人懷疑。
2.存貨入庫、出庫記賬不及時(shí)
存貨入庫、出庫的依據(jù)為是否開具發(fā)票，存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時(shí)，造成存貨和成本核算不準(zhǔn)確，原材料庫存核算也不準(zhǔn)確。
3.偽造存貨盤點(diǎn)表
存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時(shí)，存貨盤點(diǎn)的實(shí)際庫存和賬面本應(yīng)存在差異，但其提供的2014年期末存貨盤點(diǎn)表實(shí)盤數(shù)量與賬面數(shù)量卻一致，存貨盤點(diǎn)表的真實(shí)性令人懷疑。
(三)收入、成本、費(fèi)用控制方面
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的確認(rèn)僅依賴發(fā)票，缺乏更充分的外部證據(jù)某公司2014年的合同能源管理免稅收入7690萬元，與收入相關(guān)的節(jié)能量僅以雙方簽字蓋章的節(jié)能量確認(rèn)單為依據(jù)，未委托第三方進(jìn)行節(jié)能量的測量和認(rèn)證。另一公司2014年含稅銷售額87090萬元，年含稅采購額51617萬元，全部無購銷合同。收入成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，直接影響到納稅的準(zhǔn)確性。企業(yè)收入的真實(shí)性還直接決定財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金取得的合法合規(guī)性。
2.部分成本、費(fèi)用入賬無發(fā)票某公司部分原材料無采購發(fā)票，涉及原材料采購173筆、金額302萬元，其中節(jié)能環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目采購的管道泵4臺(tái)，金額2.5萬元，只有采購合同和收款收據(jù)，無發(fā)票。未取得合規(guī)發(fā)票的成本、費(fèi)用入賬，尤其是與財(cái)政資金獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目有關(guān)的，其成本、費(fèi)用支出的真實(shí)性受到質(zhì)疑。
3.費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)不完善部分企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的原始憑證全部無領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)簽字，借款收條無借款人簽章。支出費(fèi)用，尤其是以現(xiàn)金形式支出費(fèi)用，缺少簽字授權(quán)手續(xù)，簽字審核權(quán)的缺失很容易導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。部分記賬憑證無附件，相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性也無法確定。
(四)資金使用控制方面某公司第一大股東無償占款，2014年末余額為10059萬元，占其本人投入資本金的558.87%。其在被股東占款的同時(shí)，從第二大股東處借款，2014年末借款余額為9742萬元。大股東大額占款，直接危及了公司資金的安全，作為新三板的上市公司，這種做法也侵害到其他股東的利益。
(五)會(huì)計(jì)檔案管理方面
1.會(huì)計(jì)信息保存不連續(xù)不完整
某公司2011年以前未進(jìn)行正規(guī)的會(huì)計(jì)核算，不能提供以前年度的賬簿憑證，現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債余額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性無法確認(rèn)。
2.原始憑據(jù)保管不妥善
某公司未妥善保管存貨的出入庫單據(jù)底聯(lián)，不能提供2014年完整的存貨出入庫單據(jù)底聯(lián)，無法印證存貨出入庫的真實(shí)性。(六)會(huì)計(jì)信息披露方面某公司的一項(xiàng)節(jié)能環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)資金申報(bào)資料中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)完全不符;2014年每月的納稅申報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和賬面記載均不一致，雖然公司在期后對這些錯(cuò)誤做了糾正調(diào)整，但其申報(bào)數(shù)據(jù)的隨意性仍然造成日常納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的失真。
二、動(dòng)機(jī)與原因
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制缺乏重視
民營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制較為薄弱，一個(gè)重要原因是相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制缺乏重視。我國的民營企業(yè)一部分是國有企業(yè)改制而來的，遵循了原國有企業(yè)的一些內(nèi)部控制，在內(nèi)控方面做的比較好;另一部分民營企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)建立后設(shè)立的，這部分企業(yè)如果沒有真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度框架，很容易存在人治高于制度的情況。企業(yè)的所有者(有的同時(shí)也是管理者)對內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用，尤其是在財(cái)務(wù)管理中所起的重要作用缺乏足夠認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)是自己的，老板一支筆就控制了，不需要額外的內(nèi)控制度來束手束腳。有的企業(yè)雖然迫于外界壓力，比如成為公眾上市公司的需要，表面上制訂了內(nèi)部控制，但領(lǐng)導(dǎo)者沒有從根本上認(rèn)識(shí)到其重要性，內(nèi)部制度并未有效執(zhí)行，淪為擺設(shè)。
(二)未真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，缺乏完善有效的內(nèi)部控制管理體系
民營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的不完善，根本原因還在于民營企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的缺位。我國的一些民營企業(yè)在發(fā)展過程中野蠻生長，管理還停留在家長制、一言堂層面，缺乏現(xiàn)代化的企業(yè)管理機(jī)制，很難建立完善有效的內(nèi)部控制規(guī)范和制度。突出表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部未設(shè)立專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，未配備內(nèi)部控制管理人員。有的即使設(shè)立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)人員，但由于沒有現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的保障，內(nèi)控制度的執(zhí)行不可避免的受制于人治，缺乏獨(dú)立性，最終流于形式。民營企業(yè)內(nèi)控制度方面的欠缺，一方面是由于領(lǐng)導(dǎo)者未對內(nèi)部控制給予足夠的重視，更深層的原因還在于未真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制。
(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1.缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程
有些民營企業(yè)沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算流程，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算往往比較粗放、隨意性大，違反國家相關(guān)法規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生。如在原始單據(jù)收集審核、會(huì)計(jì)憑證填制、收入成本核算、會(huì)計(jì)檔案管理等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面都存在違反會(huì)計(jì)法規(guī)的情況。有的公司大股東隨意占用公司資金，基本未受財(cái)務(wù)管理制度制約。
2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高
有的民營企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，有的對會(huì)計(jì)人員存在任人唯親，有的甚至聘用不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)崗位工作，他們在會(huì)計(jì)核算工作中不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)法規(guī)，勢必造成會(huì)計(jì)信息的失真。有的民營企業(yè)不注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，滿足于別把錢看丟了、別多交稅這種層面的要求，會(huì)計(jì)核算成了出納和報(bào)稅。某公司只有財(cái)務(wù)總監(jiān)具有高級(jí)審計(jì)師資格，其他三個(gè)會(huì)計(jì)人員均無專業(yè)職稱;有的公司三個(gè)會(huì)計(jì)人員都沒有專業(yè)職稱，出納甚至未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
3.故意篡改會(huì)計(jì)信息
有些民營企業(yè)為了追求短期效益，管理者指使會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)信息、偽造會(huì)計(jì)憑證，制作假賬。有的會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)低，營私舞弊，偽造篡改會(huì)計(jì)信息。以上行為均導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地記錄和反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。上述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)將直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的失靈。
三、啟示與建議
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的體量越來越大，地位越來越重要，同時(shí)民營企業(yè)自身面臨的競爭壓力也越來越大，其在企業(yè)管理中存在的問題，尤其是公司內(nèi)部控制方面存在的問題，也越來越凸顯。完善企業(yè)內(nèi)控制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)，對完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者的合理權(quán)益，意義非凡，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。”民營企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣不僅決定了民營企業(yè)的興衰，也直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了適應(yīng)發(fā)展的需要，民營企業(yè)擺脫舊觀念的束縛，建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。
(一)提高企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)多學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制方面的知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理中的重要性，改變唯我獨(dú)尊的陳腐觀念，把內(nèi)部控制的建立和有效執(zhí)行當(dāng)成是關(guān)系企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工作來推進(jìn)。
(二)積極建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制
完整的內(nèi)部控制體系要在民營企業(yè)建立及有效運(yùn)行，治本之策還是民營企業(yè)要擺脫家長制的管理模式，建立與內(nèi)部控制相匹配的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，這也是民營企業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路。
(三)提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平
通過提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供基礎(chǔ)保證。首先應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算流程，并嚴(yán)格執(zhí)行。其次要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，從會(huì)計(jì)人員的選擇、管理、培訓(xùn)等方面提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)水平。最后企業(yè)應(yīng)樹立長期發(fā)展的觀念，不為一時(shí)之利所蒙蔽，堅(jiān)持用制度約束人，保證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況記載會(huì)計(jì)信息。
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