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會計模糊性研究論文
客觀世界的不確定性分為兩種:模糊性和隨機性。會計作為"人造信息系統(tǒng)"，充斥著這二種不確定性，但是現(xiàn)有文獻(xiàn)中較多的是探討會計中的隨機性，而對會計中的模糊性則認(rèn)識不夠，有時甚至將模糊性等同于隨機性，用概率論來加以研究。本文試就此問題作初步探討。
一、模糊性、隨機性和精確性
1、模糊性與隨機性
客觀世界的模糊性和隨機性都是客觀的、普遍的和絕對的，而且往往依存于同一事物中。但是，二者之間有本質(zhì)的不同。
首先，含義不同。隨機性指事物各種可能發(fā)生的結(jié)果的不確定性，而模糊性指事物類屬的不確定性，即事物所呈現(xiàn)的"亦是亦非"抑或"似是而非"的特性。
其次，產(chǎn)生的原因不同。隨機性是由于條件不充分，使得條件與事件未能出現(xiàn)確定性的因果關(guān)系"而模糊性產(chǎn)生的原因分為三種:①內(nèi)在的模糊性，指由于客觀事物的中介過渡性而引起劃分上的不確定性;②信息的模糊性，指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素交織在一起而產(chǎn)生的模糊性;③主觀的模糊性，指由于認(rèn)識主體在性格、職業(yè)、年齡等方面的差異而引起對事物劃分上的不確定性。這三種模糊性常共存于同一系統(tǒng)中。
第三，集合表示法不同。在隨機性中，集合是確定的，有明確的內(nèi)涵與外延。在模糊性中，事件是確定的，但由于集合內(nèi)涵與外延的不確定性，而使事件能否歸屬于集合中，也呈現(xiàn)出不確定性。
第四，研究方法不同。隨機性要用概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法來研究，用概率來刻劃事件發(fā)生的不確定性的數(shù)量大小。模糊性要用模糊數(shù)學(xué)研究，用隸屬度來刻劃元素對集合隸屬關(guān)系的不確定性的數(shù)量大小。
2、模糊性與精確性
模糊性是客觀事物的本質(zhì)屬性，而精確性是人們認(rèn)識上或觀念上的產(chǎn)物，是包含了模糊性的精確性，二者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。從遠(yuǎn)古時代起，人們在對自然科學(xué)技術(shù)研究的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展了以傳統(tǒng)數(shù)學(xué)為核心的精確方法，同時，精確方法的應(yīng)用又推動了科學(xué)技術(shù)的巨大迸步。人們便由此產(chǎn)生了對精確性和精確方法的迷信，認(rèn)為科學(xué)的方法必定是精確的，精確性是科學(xué)的，而模糊性則是非科學(xué)的。然而，20世紀(jì)以來，當(dāng)人們將精確方法應(yīng)用于系統(tǒng)科學(xué)研究時，卻顯得無能為力，從而促使人們對精確方法進(jìn)行反思�，F(xiàn)代系統(tǒng)科學(xué)主要研究復(fù)雜系統(tǒng)和人文系統(tǒng)，模糊性和復(fù)雜性是其顯著特征，研究對象大多是沒有明確界線的模糊事物，不允許作出非此即彼的判斷，也不能進(jìn)行精確測量。因此在研究清晰事物的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的精確方法，在描述和處理模糊事物時便失效了，從而促使人們探索研究模糊事物的新方法。札德在1965年發(fā)表的著名論文《模糊集合論》標(biāo)志著模糊學(xué)的誕生。模糊學(xué)宣稱現(xiàn)實世界本質(zhì)上是復(fù)雜的，不精確的，具有不確定性的，對于模糊事物要用模糊方法來描述，如用精確方法研究和處理模糊事物，只會歪曲事物的本來面目。
二、會計中的模糊性
會計中的許多程序和方法都體現(xiàn)著人們追求精確性的思想，如復(fù)式記賬、會計恒等式、存貨盤點等。但是，這種精確性是相對的，甚至僅僅是"數(shù)字意義上"的精確性，其實包含著大量的模糊判斷�，F(xiàn)對會計確認(rèn)、計量和報告中的模糊性作以下剖析。
1、會計確認(rèn)的模糊性
會計確認(rèn)主要是判斷經(jīng)濟(jì)事項"能否"、"何時"以及"如何"進(jìn)人一個主體的會計信息系統(tǒng)，也就是對經(jīng)濟(jì)事項在空間、時間和形態(tài)上進(jìn)行分類，而分類則伴隨著模糊性的產(chǎn)生。
經(jīng)濟(jì)事項"能否"迸人一個主體的會計信息系統(tǒng)，其判斷的標(biāo)準(zhǔn)有四條:可定義性、可計量性、可靠性和相關(guān)性。但在現(xiàn)行的會計實務(wù)中，"交易活動"卻成為確認(rèn)的最為重要的依據(jù)。但是由此產(chǎn)生了資產(chǎn)確認(rèn)上的模糊性，如遞延資產(chǎn)盡管不符合資產(chǎn)的定義，不具有相關(guān)性，但由于與之相關(guān)的交易活動的存在，而被確認(rèn)為一項資產(chǎn)。再如對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，而外購商譽因經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易而被確認(rèn)，并且現(xiàn)行會計所確認(rèn)的外購商譽，由于受到市場供求、收購企業(yè)的經(jīng)營策略等因素的影響，并不全部符合資產(chǎn)的定義。由此可見，現(xiàn)行會計所采用的這條明確的交易活動分界線，將大量經(jīng)濟(jì)事項如自刨商譽、人力資本和養(yǎng)老金、負(fù)債等排除于會計信息系統(tǒng)之外，而又將一些不完全符合四條標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)事項如遞延資產(chǎn)納人會計信息系統(tǒng)中，導(dǎo)致會計信息決策有用性的削弱。
"何時"是要確定所歸屬的會計期間。會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，具體到收入要素，是實現(xiàn)原則，費用要素是配比原則。收人與費用確認(rèn)時點上的模糊性，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)相聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營活動在時間上是連續(xù)的，收入的賺取和費用的發(fā)生是逐漸、連續(xù)的過程，因而將連續(xù)的經(jīng)營活動人為地割裂為各個會計期間，并分別提供報表，必然會導(dǎo)致收人和費用在各個會計期間歸屬上的不確定性，而且還會導(dǎo)致資本性支出項目的攤銷和長期合同收人的確認(rèn)在歸屬于各個會計期間"量"上的模糊性。比如就固定資產(chǎn)的支出而言，要精確地確定固定資產(chǎn)在各年使用中真正發(fā)揮效用的比例部分以確定折舊費用幾乎是不可能的。同時，費用確認(rèn)的配比原則不僅要求與相關(guān)收人的確認(rèn)在時間上配比，而且要求在空間上即范圍上配比。由于企業(yè)內(nèi)各種活動之間的相互聯(lián)系錯綜復(fù)雜，導(dǎo)致費用在空間配比上的模糊性。再如由于經(jīng)營活動和投資活動在空間上的并存性，導(dǎo)致借款費用在資本化和費用化劃分上的模糊性。
"如何"是要確定應(yīng)確認(rèn)為何種要素或項目，是對經(jīng)濟(jì)事項在性態(tài)上的分類。如按是否與正常經(jīng)營活動有關(guān)而將耗費的資源分為費用與損失;按是否在一個證常的商業(yè)周期里變現(xiàn)、出售或消耗而將資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)。其實，這種劃分是極其模糊的，它們之間并無明確的界限。編制合并報表時，"少數(shù)股東權(quán)益"的列示上也具有模糊性。在母公司理論合并觀下，"少數(shù)股東權(quán)益"被作為單獨項目列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間。但在主體理論的合并觀下，"少數(shù)股東權(quán)益"則被作為股東權(quán)益的組成部分列示。
2、會計計量的模糊性
會計計量包括兩個要素:計量單位和計量屬性。從具體內(nèi)容上看，會計計量包括資產(chǎn)計價和收益確定。會計以"名義貨幣"作為計量單位，并假定幣值不變。但事實上，幣值經(jīng)常處于波動之中，只是幅度不同而已，因此在會計利潤中必然包含了或多或少由幣值波動所引起的"虛"利潤，從而導(dǎo)致會計利潤的模糊性。同時，企業(yè)內(nèi)很多"軟資產(chǎn)"如人力資本、市場份額、顧客滿意度等因難以"貨幣化"而被排除于資產(chǎn)之外，導(dǎo)致對資產(chǎn)確認(rèn)的不完整。
資產(chǎn)的計量屬性主要有五種:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。以歷史成本為主，多種計量屬性并存的計量模式，必然會引起會計信息的模糊性，主要表現(xiàn)在以下兩個方面:第一，以歷史成本為主要計量屬性，不能反應(yīng)資產(chǎn)"未來經(jīng)濟(jì)利益"的特性;同時以現(xiàn)行市價計量的收人與以歷史成本計量的成本(如銷貨成本)相配比來確定利潤具有不合理性。第二，現(xiàn)行會計對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計量屬性，經(jīng)匯總得出的資產(chǎn)總額，既不代表"未來經(jīng)濟(jì)利益"，也不代表"過去的資源耗費"。
3·會計報表的模糊性
編制財務(wù)報表是財務(wù)會計整個系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)。因此財務(wù)會計在確認(rèn)、計量等環(huán)節(jié)的模糊性，不僅將直接體現(xiàn)在財務(wù)報表中，如財務(wù)報表只反應(yīng)外購商譽而不反應(yīng)自創(chuàng)商譽，而且由于報告環(huán)節(jié)的匯總而使各種模糊性相互摻雜并進(jìn)一步擴(kuò)散。同時，由于財務(wù)報表的數(shù)字具有高度的綜合性，因而又產(chǎn)生了新的模糊性，即"信息的模糊性"，這在多元化經(jīng)營的企業(yè)和合并財務(wù)報表中尤為突出。如編制合并報表時，若納人合并的各子公司，分別從事房地產(chǎn)、金融業(yè)和食品業(yè)，毫無疑問，報表中所反應(yīng)的存貨信息是模糊的。
三、對策與建議
從以上的分析可以看出，會計信息系統(tǒng)在確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)均存在著模糊性。而且，經(jīng)濟(jì)事項越復(fù)雜，會計的模糊性就越嚴(yán)重。只有承認(rèn)這一客觀事實，并在會計準(zhǔn)則的制定、會計信息的提供和使用中恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用模糊方法，才能提高會計信息的決策有用性。
1、完善會計準(zhǔn)則
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)事項日益多樣化、復(fù)雜化和模糊化，而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)事項往往進(jìn)行"非此即彼"的精確分類，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法，導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的歪曲。只有加強對經(jīng)濟(jì)事項和會計系統(tǒng)模糊性的研究，并在準(zhǔn)則的制定中尊重其模糊性，才能便會計準(zhǔn)則更具有科學(xué)性。
2、重視充分披露原則
由于人們在性格、年齡、職業(yè)、經(jīng)驗等方面的差異，采用同一標(biāo)準(zhǔn)對同一事物會作出不同的判斷，因而模糊性中包含主觀性。會計報表上的數(shù)字是會計人員判斷的結(jié)果，不一定是最合理的判斷。因此，要充分披露對重要經(jīng)濟(jì)事項判斷的依據(jù)、判斷的結(jié)果以及所采用的會計處理方法，以便于使用者根據(jù)自己的判斷對報表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以提高會計信息的決策有用性。同時充分披露還能抑制公司利用會計的模糊性操縱會計信息。
3、加強模糊方法在會計中的應(yīng)用
凡是從模糊性角度提出問題、分析問題和解決問題，不論是經(jīng)驗的還是理論的，定性的還是定量的，都是模糊方法。由于經(jīng)濟(jì)事項和會計信息固有的模糊性，應(yīng)用模糊方法如模糊預(yù)測、模糊決策和專家系統(tǒng)等，更能準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的未來盈利能力，使投資決策更為科學(xué)。
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