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生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
論文關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn) 確認(rèn) 計(jì)量
論文摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，生物資產(chǎn)作為人們生活的基本經(jīng)濟(jì)資源，將有越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人投入到生物相關(guān)行業(yè)，這就需要更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來(lái)反映生物資產(chǎn)，以達(dá)到優(yōu)化配置經(jīng)濟(jì)資源的目的。如何對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的確認(rèn)和計(jì)量就成了會(huì)計(jì)信息披露首要解決的問(wèn)題。文章從生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量理論入手，分析我國(guó)生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響因素，提出了適合我國(guó)國(guó)情的生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量模式。
我國(guó)生物資源較為豐富，從事生物相關(guān)行業(yè)的企業(yè)和個(gè)人也越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)的范圍也呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、生物資產(chǎn)的確認(rèn)
根據(jù)生物資產(chǎn)自身的特性，我們認(rèn)為只有滿足下面的條件才能被確認(rèn)為生物資產(chǎn)，具體如下：（一）能由交易、事項(xiàng)的結(jié)果而被企業(yè)或個(gè)人所擁有或控制。從根本上講就是指能夠被入賬的生物資產(chǎn)，企業(yè)或個(gè)人擁有生物資產(chǎn)就能通過(guò)交易流通從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然有些生物資產(chǎn)雖然不為企業(yè)或個(gè)人所擁有，但受到企業(yè)或個(gè)人的支配，同樣的也能從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是不能為企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的生物資產(chǎn)就不能確認(rèn)為企業(yè)或個(gè)人的生物資產(chǎn)。（二）生物資產(chǎn)不能是預(yù)期的，只能是實(shí)實(shí)在在的生物資源。只有通過(guò)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的交易或事項(xiàng)來(lái)改變企業(yè)或個(gè)人生物資源的增加或者減少，而不能憑空計(jì)劃或者談判中的交易來(lái)確認(rèn)生物資源，不能以預(yù)期的交易或事項(xiàng)來(lái)形成企業(yè)或個(gè)人的生物資產(chǎn)。（三）能夠可靠的計(jì)量資產(chǎn)成本。這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要是強(qiáng)調(diào)生物資產(chǎn)在滿足其它條件的同時(shí)，企業(yè)所入賬的生物資產(chǎn)的成本也能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量，企業(yè)可以利用價(jià)值轉(zhuǎn)移方式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行分類，主要分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，兩者在核算和計(jì)量上有著較為明顯的差異。
二、生物資產(chǎn)的計(jì)量
�。ㄒ唬┏跏加�(jì)量。從宏觀角度的計(jì)量模式來(lái)看，生物資產(chǎn)的計(jì)量有兩種方法：一是公允價(jià)值法；二是成本法。我國(guó)出臺(tái)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，生物資產(chǎn)計(jì)量采用公允價(jià)值法與成本法相結(jié)合的模式，并且只有在明確生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠穩(wěn)定持續(xù)取得時(shí)，才能對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。（二）后續(xù)計(jì)量。一是自行繁殖幼畜在成齡后，企業(yè)或個(gè)人要按照成齡幼畜在賬面上的價(jià)值作為役畜或產(chǎn)畜的實(shí)際成本計(jì)量；二是企業(yè)和個(gè)人種植的經(jīng)濟(jì)植物、養(yǎng)殖的各類家禽、家畜、魚(yú)類等，按種植和養(yǎng)殖過(guò)程中實(shí)際支出的費(fèi)用作為入賬價(jià)值。三是在遭受自然災(zāi)害或病蟲(chóng)害時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)按成本計(jì)量。
三、我國(guó)生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響因素
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的特性對(duì)計(jì)量屬性的影響。生物資產(chǎn)在一定程度上具有生物轉(zhuǎn)化的能力，正是由于生物資產(chǎn)自身轉(zhuǎn)化對(duì)其本身的價(jià)值變化有較明顯的影響，歷史的成本計(jì)量根本不能滿足生物資產(chǎn)的這一特性，因此，在國(guó)際上普遍采取公允價(jià)值法對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，但這樣就受到了市場(chǎng)條件、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，當(dāng)波動(dòng)大到一定程度就會(huì)影響企業(yè)或個(gè)人的投資決策。（二）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化以成為了必然，會(huì)計(jì)信息在國(guó)際資本流通中起著非常重要的調(diào)節(jié)作用，它影響著資源的配置進(jìn)度。我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，生物資產(chǎn)相對(duì)豐富，大量吸引海外投資者進(jìn)行生物資產(chǎn)投資，隨著我生物資產(chǎn)領(lǐng)域國(guó)際交流的日益頻繁，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上必然要與國(guó)際接軌，這樣會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化就會(huì)對(duì)我國(guó)生物資產(chǎn)計(jì)量產(chǎn)生很大的影響。
（三）生物資產(chǎn)理論的影響
第一、信息觀與契約觀。信息觀是利用信息含量最高的會(huì)計(jì)計(jì)量手段為資本市場(chǎng)上各類投資者提供有效的投資決策依據(jù)，而契約觀是建立在企業(yè)或個(gè)人的契約理論之上，不同的契約方會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同的期望，這樣在生物資產(chǎn)的計(jì)量方法選擇上就無(wú)法形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。第二、受托責(zé)任觀與決策有用觀。會(huì)計(jì)信息的不同目標(biāo)影響生物資產(chǎn)計(jì)量屬性。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)主要是反映生物資產(chǎn)的受托者——企業(yè)或個(gè)人受托經(jīng)營(yíng)與管理的責(zé)任，因此，它從會(huì)計(jì)信息的提供者——企業(yè)和個(gè)人管理的立場(chǎng)出發(fā)，選擇合理的生物資產(chǎn)計(jì)量模式恰當(dāng)?shù)姆从吵銎髽I(yè)和個(gè)人對(duì)受托責(zé)任的執(zhí)行情況；決策有用觀則是剛好相反，它是從信息使用者——投資人、債權(quán)人、公眾等的立場(chǎng)出發(fā)，為使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。從上面二點(diǎn)來(lái)看，不同的使用者、不同的目標(biāo)都將導(dǎo)致生物資產(chǎn)計(jì)量模式的不同選擇。
四、適合我國(guó)國(guó)情的生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量模式
雖然在國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值法作為生物資產(chǎn)的首選計(jì)量模式，但在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況下，公允價(jià)值法實(shí)施條件尚不成熟，歷史成本計(jì)量法還是占據(jù)主要地位。
第一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，擁有生物資產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)人數(shù)量龐大，但大多規(guī)模較小，許多小型企業(yè)和個(gè)人通常不需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在這種情況下，生物資產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量法就不太適合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。第二、我國(guó)生物資產(chǎn)相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、體系不健全，信息化程度普遍較為低下，企業(yè)和個(gè)人從事生物資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息來(lái)源渠道不暢通，生產(chǎn)活動(dòng)與市場(chǎng)行情對(duì)接存在較大差異。另外由于地域的不同市場(chǎng)相對(duì)分散，不能代表整個(gè)國(guó)家的生物資產(chǎn)交易行情，公允價(jià)值計(jì)量所獲取的市場(chǎng)情況不完善，當(dāng)然就不可以很好的反映我國(guó)生物資產(chǎn)的實(shí)際情況。第三、我國(guó)生物資產(chǎn)分布廣闊、行業(yè)發(fā)展不均衡，大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，而采用公允價(jià)值法計(jì)量要獲取高質(zhì)量的信息，很多企業(yè)和個(gè)人都無(wú)法完成。在我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平有待提高，影響以公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的使用效果。
結(jié)論：根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，在現(xiàn)階段對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量采用國(guó)際通過(guò)的公允價(jià)值法尚不具備良好的條件，反而歷史成本計(jì)量法在當(dāng)前還是處于主要地位。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在未來(lái)公允價(jià)值計(jì)量法也將成為我國(guó)生物資產(chǎn)的主要計(jì)量模式，但無(wú)論是那一種生物資產(chǎn)計(jì)量模式都不是完美的，都有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺陷，只要選擇合適自身的計(jì)量模式才是最正確的、才能發(fā)揮最大的作用。
作者單位：長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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