部門財務審計松懈治理路徑探討論文

部門財務審計松懈治理路徑探討論文范文

　　現行審計中大量存在委托人缺位現象，其中被審計人是替委托人經營資產的代理人，審計師是替委托人監督被審計人的代理人，他們服務于同一委托人，在委托人與審計師的直接契約關系中，導致了審計師不得不遷就被審計人，甚至與其合謀，使得審計流于形式。企業管理層和董事會高度重合，管理者擁有絕對的權力，使得審計難以保證應有的獨立性，為審計合謀提供了空間。這樣，審計報告就不能客觀公正地起到社會監督作用。審計工作不僅沒有發揮其最后把關作用，反而因提供虛假財務信息或虛偽陳述，成為財務報告舞弊的幫兇，致使企業經營活動的財務管理制度監督執行不力，造成財務會計信息失真。

　　從現代企業制度的構成來看，會計內部控制不僅是建立現代企業制度的需要，同時也是現代企業制度的重要組成部分。內部控制的主要目標是控制企業風險，有些單位監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而內部審計部門隸屬于財務部門，企業與財務部門同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，使得企業內部控制不能全方位防范和控制企業經營風險�？刂品秶�涉及時間和空間，內部控制延伸的空間存在較大的隨意性，而受時間、人力和控制成本所限，開展全面內部詳查顯然是不可能的，內部控制只能采取重點抽查，這樣無疑影響到對權力制約和監督的廣度與深度。為了獲得利潤，一些部門掌權者操縱和調節單位收入、成本的時間和金額，出具失真的會計信息。另外，有些部門雖然建立了內部控制制度，但重經營，輕管理，對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，內部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。為此，必須加強對經營者的管理，建立完善一系列的管理制度和措施。

　　一、部門財務審計松懈的成因

　　1．知識經濟對財務審計假設的沖擊。部門財務審計假設需要以會計假設作為重要參照依據，然而，在知識經濟條件下，會計理論中的四大假設正面臨著嚴重沖擊。第一，會計主體假設面臨的沖擊。當前，以信息網絡為依托的虛擬企業大量興起，不僅突破了地域空間對企業經濟交往的限制，而且也使得企業的外延界定更為困難，導致會計主體假定不清晰。第二，持續經營假設面臨的沖擊，會計主體在知識經濟環境下，處于競爭日趨激烈、風險日益加大的境地，使得企業受外部環境影響較大，隨時可能出現中止、清算、破產的狀況。第三，會計分期假設面臨的沖擊。會計分期假設難以滿足現階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求，無法充分發揮會計信息為決策及時提供依據的重要作用。第四，會計貨幣計量假設面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發展的物價變動會計和外幣業務會計，對會計貨幣計量假設帶來了威脅，同時預測非貨幣性信息對于衡量企業發展潛力越來越顯其重要性，這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設。根據以上分析可知，知識經濟對會計假設造成了嚴重沖擊，同時也間接地影響了財務審計假設的建立。

　　2．財務審計內容滯后于財務會計的發展。知識經濟時代下，企業在生產經營中的無形資產比例不斷提高，如商譽、知識產權、人力資源等均成為了企業重要的無形資產，對于提高企業核心競爭力和經濟效益起著不可忽視的作用。同時，由于金融工具的不斷創新以及社會責任會計的產生與發展，致使知識經濟不僅增加了審計工作內容，而且對審計工作提出了更高的要求。然而，當前財務審計明顯滯后于財務會計的發展，沒有針對財務會計的變化及時作出審計內容的調整和拓展，從而導致財務審計工作不完善，出現審計松懈。

　　3．計算機的運用模糊了財務審計線索。財務審計線索是審計工作順利開展的基礎，審計人員通過跟蹤審計線索，遵循審計程序，審核相關經濟業務，收集審計證據。知識經濟時代轉變了傳統的手工會計核算方式，會計人員只需將財務原始數據及其相關信息輸入財務軟件，便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務報表輸出的全過程，其中產生的全部數據均可以由計算機進行自動處理。這種方式模糊了財務審計線索，不僅增加了審計調查取證的難度，而且也容易造成部門財務審計的松懈。

　　4．財務審計制度的局限。在信息化條件下，財務審計的方式方法和審計內容均發生了變化，致使整個審計工作流程也必須重新調整。然而，當前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進行完善和修訂，從而導致部分審計工作出現無章可循的狀況，沒有給予審計工作充足的制度保障和約束，造成了財務審計松懈。審計制度作為整個權力制約和監督體系中的重要一環，受其職能所限，對權力的制約和監督不可能面面俱到，在對權力的審計監督中遇到的問題形形色色，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權力應負的經濟責任也無法作出規范的審計評價。

　　二、治理部門財務審計松懈的對策

　　1．轉變部門財務審計觀念。知識經濟時代，部門財務審計應當轉變傳統的審計觀念，以應對財務會計的發展，滿足財務審計信息使用者的新需求。第一，樹立部門財務審計服務觀念�，F階段，我國大部分企業的內部管理日趨規范，內部審計工作也在不斷完善。為此，部門財務審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內，而是要立足于企業內部管理的實際需要，積極為企業管理和效益服務，并將監督與評價工作的開展建立在服務的基礎之上。這就要求財務審計人員不斷強化自身的服務意識，更新觀念并拓寬審計領域，以此來幫助企業實現價值的再增值。第二，增強部門財務審計的導向作用。部門財務審計工作還應開展多項管理審計，如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預算管理審計等等，借助對部門財務管理的分析和評價，為部門提出實現經濟效益最大化的建議，這有助于部門財務審計向服務型、增值型和導向型審計的跨越。第三，發揮部門財務審計信息預測功能。隨著財務審計信息使用者日趨多元化，如投資者、債權人、企業員工、工商稅務部門、金融證券機構、銀行等，他們對信息的需求復雜多變，既要求審計報告信息具備公允性和真實性，又要求審計信息具備評價性，滿足公眾對信息的需要。

　　2．轉移部門財務審計重點。知識經濟時代，信息網絡和全球經濟一體化的進程不斷加快，在這樣的背景下，為了進一步適應會計信息化和網絡實體化，有必要轉移部門財務審計重點，具體可從以下兩個方面著手:第一，部門財務審計應當從原本的僅重視財務審計向財務審計與管理審計并重方向轉變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務等方面的專家，他們對客戶的內控制度和財務管理系統也都比較了解。為此，審計工作除了應當做好對財務報表的審計之外，還應滲透到相關的管理活動中去，這將會成為未來時期部門財務審計工作的主要發展趨勢。第二，應將審計工作的重點從有形資產審計向無形資產審計轉變。目前，人力資源、信息和知識已經逐步成為經濟發展的關鍵要素，同時總資產中無形資產的比例也越來越大，其地位和作用也越來越明顯，這使得信息使用者對這部分資產的關注程度越來越高，其已經成為會計核算的重點，財務審計工作也必須將此作為重點，確保信息使用者的利益。

　　3．拓寬部門財務審計領域。隨著知識經濟環境的日益復雜，現行的財務會計必須適應資本市場、期貨市場、科技信息市場的發展需求，對財務會計核算的內容、范圍、手段進行變革，將財務會計核算延伸到知識經濟信息、人力資源、知識產權、商譽等核算領域。在此情況下，部門財務審計必須認清財務會計的發展變化方向，針對財務會計核算內容做相應的變革，拓展部門財務審計領域。第一，部門財務審計要納入多專業領域知識，推動現代財務審計快速發展。知識經濟帶給了企業生產經營諸多不確定因素，使企業面臨著經營風險和財務風險，部門財務審計應當運用數理統計、概率論、風險控制等相關理論知識和方法，控制財務審計信息存在的不確定因素，構建風險導向型財務審計模式。第二，部門財務審計要拓展無形資產審計內容。知識經濟條件下，知識成了促進企業經濟增長的重要資本，如信息資本、人力資源等無形資產在企業總資產的比重日益提高，部門財務審計應當收集這些無形資產構成、收益、價值等多方面信息，使審計報告可以充分披露無形資產狀況，通過運用先進的審計計量技術，完善無形資產和現金流量的審計評價架構。第三，拓展效益審計的范圍，將有效性目標作為財務審計的主要目標，大力開展知識資本運營效益審計、網絡安全審計、環保審計等。對于知識資本運營效益的審計，要重點對市場資產(企業品牌、特許經營、客戶忠誠度等)、組織管理資產(網絡體系、信息技術系統、融資關系等)、知識產權資產(版權、專利權、技術秘方、商譽、商標等)知識資本的真實性和效益性進行審計并作出全面、客觀、公允的評價，利用評價信息對潛在效益進行開發，從而促進企業保值增值。

　　4．運用信息技術開展財務審計工作。在知識經濟的背景下，傳統的會計信息記錄方式發生了轉變，從原本的紙質資料變成了計算機數據信息。為此，部門財務審計也必須充分利用信息技術來開展工作。第一，在日常工作中應當合理利用財務軟件和相關的信息系統進行實時審計。在審計的方法和手段上，也應利用先進的計算機完成運算，這樣不但能夠防止手工計算的差錯，而且還能進一步提高工作效率。第二，借助信息技術設計一些輔助模塊，運用這些模塊能夠對財務數據中關鍵數據變更以及重大資金流動等情況進行自動預警，既有助于監督工作的開展，又能有效地減輕審計工作量。在使用信息技術的過程中，應當特別注意的是，不得忽視或放棄對原始憑證的核實工作以及對財務工作的風險評估，這樣才能使財務審計工作的整體水平獲得顯著提升。

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