上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性畢業(yè)論文
[提要]獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作的前提。作為上市公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面必須遵守審計(jì)工作的規(guī)律，保持獨(dú)立性；另一方面又因其公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的位置，承擔(dān)著與外審機(jī)構(gòu)不同的職責(zé)。本文從上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性入手，分析對(duì)其造成影響的因素，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)代內(nèi)審實(shí)踐，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，提出有關(guān)上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)正在進(jìn)行的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革起到借鑒作用。
關(guān)鍵詞：獨(dú)立性；協(xié)調(diào)性；制度環(huán)境
一、上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
1、審計(jì)獨(dú)立性的定義。審計(jì)獨(dú)立性指的是審計(jì)人員不受那些危及或根據(jù)理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無(wú)偏見(jiàn)審計(jì)決策能力的因素的影響。保持審計(jì)獨(dú)立性的目的在于增強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴，提高資本市場(chǎng)效率。
2、審計(jì)獨(dú)立性存在的必要性。審計(jì)獨(dú)立性是決定審計(jì)質(zhì)量能否得到保證和審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)獨(dú)立性分為審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性兩個(gè)方面。
�。�1）審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)作為一種職業(yè)得以存在和發(fā)展的基石。
�。�2）審計(jì)人員的獨(dú)立性在審計(jì)獨(dú)立中更是具有舉足輕重的地位，它直接影響著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量和獨(dú)立審計(jì)制度的有效性。審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率以及披露已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，前者取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作中的投入程度，后者則取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員只有與被審計(jì)對(duì)象保持一定的獨(dú)立性，才能有更大的可能披露已發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題，從而確保獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。
（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
1、上市公司的現(xiàn)實(shí)狀況需要內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。上市公司因?yàn)橐?guī)模龐大，一般其所有者與經(jīng)營(yíng)者是分離的。由于經(jīng)營(yíng)者存在著不同于所有者的利益訴求，這就使得經(jīng)營(yíng)者客觀上存在通過(guò)脅迫、利誘等方式促使內(nèi)部審計(jì)人員出具對(duì)其有利的審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備獨(dú)立性，才能不受經(jīng)營(yíng)者的左右，獨(dú)立自主地完成審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。
2、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的特殊之處。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比之外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠渖鲜泄緝?nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，不可避免地更多的受到管理層的左右，其獨(dú)立性面臨的威脅相對(duì)外部審計(jì)更直接。同時(shí)，也因其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，其在承擔(dān)為內(nèi)部信息使用者提供準(zhǔn)確、客觀信息職能的同時(shí)，必須肩負(fù)提高上市公司效益、確保上市公司穩(wěn)定健康發(fā)展的重任。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持獨(dú)立性的同時(shí)，還必須高度注意與被審計(jì)對(duì)象的溝通和協(xié)調(diào)，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促進(jìn)本單位經(jīng)營(yíng)機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、影響上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素
（一）上市公司的制度環(huán)境
1、上市公司的法人治理架構(gòu)。上市公司的治理機(jī)構(gòu)總體上可分為三個(gè)部分：股東大會(huì)，上市公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司重大事項(xiàng)的決策和董事會(huì)的組成及改組；董事會(huì)，股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)；總經(jīng)理，由董事會(huì)聘任，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這三者之中，能否形成一定程度的制衡，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否具備應(yīng)有的獨(dú)立性至關(guān)重要。如果這三個(gè)機(jī)構(gòu)之間能夠在一定程度上制衡，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)就容易保持超然的獨(dú)立地位；反之，如果由于股權(quán)集中過(guò)度等原因，導(dǎo)致三者的高度統(tǒng)一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就容易因管理層的壓力削弱乃至喪失其獨(dú)立性。
2、上市公司的制度執(zhí)行力。如果上市公司的一系列制度都能夠?yàn)楣境蓡T所認(rèn)可，并得以不折不扣的執(zhí)行，那么上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就很可能因其制度規(guī)定的獨(dú)立性而獲得較高程度的獨(dú)立性；反之，在一個(gè)制度形同虛設(shè)的上市公司，縱使公司章程規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度獨(dú)立性，也會(huì)因制度執(zhí)行力的缺少而喪失意義，滿足不了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性需求。
（二）上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置
1、上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制、監(jiān)督等方面的作用已經(jīng)為上市公司的所有者或管理者不同程度的認(rèn)可，不少上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)在提高公司的效率和效益方面的作用也予以高度重視。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用認(rèn)識(shí)不同，對(duì)其的定位也大有不同，有的上市公司將內(nèi)審機(jī)構(gòu)界定為類似于會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的界定為獨(dú)立于會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也有的界定為風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)等。對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位，在很大程度上決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
2、上市公司制度設(shè)計(jì)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員組成。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的構(gòu)成在很大程度上決定了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否做到應(yīng)有的獨(dú)立性與客觀性。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的全部人員全部為某部門(mén)管理人員，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然較多地受該部門(mén)的影響，其獨(dú)立性也就相對(duì)比較差；反之，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部分人員來(lái)源于外部的獨(dú)立董事，那么其獨(dú)立性就有著很好的保證。
3、上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)對(duì)象。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)對(duì)象級(jí)別越高，就越能在內(nèi)部審計(jì)中處于超脫、獨(dú)立的地位，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
三、我國(guó)實(shí)踐中上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立狀況
（一）實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、定位和機(jī)構(gòu)設(shè)置概況
上市內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)化、規(guī)范化的運(yùn)作，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，在幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面起到了重大的作用，這已經(jīng)為國(guó)內(nèi)多數(shù)上市公司所認(rèn)可。同時(shí)，多數(shù)上市公司對(duì)以內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變即由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，也有所了解，并采取了一系列的措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
（二）實(shí)踐中存在的不足
1、公司治理機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮作用。我國(guó)的上市公司治理機(jī)構(gòu)存在重大缺陷，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層三者往往呈現(xiàn)合一的狀態(tài)。由于股權(quán)過(guò)分集中，股東大會(huì)、董事會(huì)同時(shí)受到大股東的控制，大股東實(shí)際上擁有著對(duì)公司的控制權(quán)。在很多情況下，有的上市公司甚至董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人兼任，公司的實(shí)際權(quán)力集中于一人身上。審計(jì)委托人和被審計(jì)人的合一使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到管理層的極大牽制，使內(nèi)部審計(jì)工作者在受到管理層脅迫的時(shí)候承受壓力的能力明顯削弱，其更容易屈從于管理層的壓力。
2、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。實(shí)踐中，很多上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，有的'只是礙于證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)制性規(guī)定才設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其制度架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)職能，基本上不出財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇，不能有效發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的功效。有的部門(mén)雖然在制度中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的多項(xiàng)職能，但在實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候?qū)?nèi)部審計(jì)部門(mén)附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)之下，這就使得內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性因受到財(cái)務(wù)部門(mén)的影響而嚴(yán)重削弱。
3、協(xié)調(diào)職能未得到充分的重視。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在很多時(shí)候都把自己當(dāng)成一個(gè)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)類似的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只注重獨(dú)立性。有的甚至將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與協(xié)調(diào)性對(duì)立起來(lái)，沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)性與獨(dú)立性二者之間的辯證統(tǒng)一，也妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。
四、新形勢(shì)下增強(qiáng)上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議
（一）完善上市公司法人治理機(jī)構(gòu)
1、適度分散股權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相對(duì)分離。將集中度過(guò)高的股權(quán)適度分散，能使股東大會(huì)對(duì)管理層有著一定的制衡作用，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的威脅就大為降低，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就有了更多對(duì)抗管理層威脅的底氣，有利于維持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2、明確董事會(huì)成員和總經(jīng)理人選兩個(gè)職務(wù)的職責(zé)，并經(jīng)公司章程等將其規(guī)定為不相容職務(wù)。明確董事會(huì)和總經(jīng)理兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，加強(qiáng)總經(jīng)理相對(duì)于董事會(huì)的獨(dú)立性；同時(shí)，在公司章程等制度性文件中規(guī)定董事會(huì)成員和總經(jīng)理人選為不相容職務(wù)，董事會(huì)成員不得兼任總經(jīng)理，這樣一來(lái)，就可以使董事會(huì)和總經(jīng)理兩個(gè)機(jī)構(gòu)在一定程度上得到制衡，減輕上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性面臨的壓力。
（二）增強(qiáng)上市公司制度執(zhí)行力和實(shí)效性
1、加強(qiáng)教育，強(qiáng)化員工規(guī)則意識(shí)。通過(guò)培訓(xùn)等方式對(duì)員工進(jìn)行教育，讓員工真正認(rèn)識(shí)到，規(guī)則是公司內(nèi)部唯一的通行證，對(duì)于規(guī)則不能突破也沒(méi)有可能突破的。公司員工規(guī)則意識(shí)的增強(qiáng)有助于提高公司制度的執(zhí)行力，減少內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的來(lái)自公司內(nèi)部的阻力。
2、根據(jù)實(shí)際完善管理制度，增強(qiáng)制度的科學(xué)性。根據(jù)公司的客觀實(shí)際和形勢(shì)的實(shí)際需要，設(shè)置一套完善、可行性強(qiáng)的制度，減少內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)獨(dú)立性的威脅。比如，設(shè)置回避制度，參與過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)際操作的員工，不得再?gòu)氖麓朔矫娴膬?nèi)部審計(jì)工作，以利益的非相關(guān)性來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
3、加大管理力度，提高制度的有效性。嚴(yán)格執(zhí)行公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，以制度約束員工、引導(dǎo)員工，能夠在很大程度上消除內(nèi)部審計(jì)需要面對(duì)的公司內(nèi)部的非制度壓力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）設(shè)置合理的內(nèi)審架構(gòu)
1、提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)對(duì)象層次。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)和報(bào)告的對(duì)象層次越高，越有利于對(duì)抗來(lái)自公司內(nèi)部的獨(dú)立性威脅，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
2、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的選擇范圍。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的翻版，除財(cái)務(wù)人員之外，還應(yīng)當(dāng)吸收有技術(shù)、懂管理等相關(guān)背景的人員參與，在增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)能力的同時(shí)，也有助于排除來(lái)自個(gè)別部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾。
3、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的綜合性需要內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的素質(zhì)，必須采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，途徑大致有以下兩種：（1）內(nèi)部挖潛培訓(xùn)，通過(guò)講課、實(shí)踐等多種形式的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)，強(qiáng)化其審計(jì)能力；（2）外部選拔，通過(guò)外部調(diào)入或者外部招聘等形式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體實(shí)力。
（四）注重協(xié)調(diào)，以協(xié)調(diào)促獨(dú)立
1、協(xié)調(diào)的定義和作用。協(xié)調(diào)指正確處理組織內(nèi)外關(guān)系，為組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。協(xié)調(diào)對(duì)于上市公司而言有三方面的作用：減少內(nèi)耗，提高上市公司的整體效益；增強(qiáng)上市公司作為一個(gè)整體的凝聚力；提高上市公司員工的積極性。
2、內(nèi)部審計(jì)中協(xié)調(diào)對(duì)于獨(dú)立性的幫助。在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與股東、董事會(huì)等的有效溝通，可以使所有者和高級(jí)管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司管理的幫助，從而在行動(dòng)上支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，可以使大多數(shù)被審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)人員和他們的根本目的都是一樣的，即都是為了本公司的持續(xù)、健康發(fā)展，促使被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過(guò)程中積極配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的阻力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
主要參考文獻(xiàn)：
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