國有企業(yè)實施內部控制審計的思考
〔內容提要〕按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》要求，國有企業(yè)應建立與實施內部控制，這是我國企業(yè)參與國際競爭、自覺遵循市場經濟規(guī)則的要求，也是企業(yè)提高管理水平的內在要求；而內部控制審計是評價企業(yè)內部控制實施情況及效果的手段。為此，本文對實施國有企業(yè)內部控制審計進行初步探討，以推動國有企業(yè)內部控制建設，增強國有企業(yè)競爭力。
〔關鍵詞〕國有企業(yè) 內部控制 內部控制審計。
2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)建立內部控制制度提出了強制性要求，又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內部控制制度提供了基本框架。建立內部控制制度是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場經濟規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度，細化管理的內在要求。
內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理的合法合規(guī)、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發(fā)現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證。
我國國有企業(yè)在國民經濟中占據主導地位，不僅數量眾多，規(guī)模較大，而且關系國家經濟命脈。在國有企業(yè)實施內部控制審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。
一、加強國有企業(yè)內部控制審計的必要性。
1.有效實施內部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業(yè)內部控制的建設與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內部控制有效性進行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進，強化對上市公司內部控制的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經營業(yè)績下滑所面臨的風險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規(guī)避企業(yè)經營風險的要求。我國企業(yè)經營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經營已經進入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據中國鋼鐵工業(yè)協會的調查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經營領域，尋求新的經營方式———資本經營。但是，資本經營較傳統(tǒng)的商品經營更加充滿風險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內部控制的重要性與緊迫性。再加之經濟的全球化，企業(yè)所面臨的風險更加復雜。如何規(guī)避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。
3.提高企業(yè)管理水平的要求。內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。從嚴管理企業(yè)，實現管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現代企業(yè)管理過渡，加強內部控制制度是企業(yè)實現管理現代化的科學方法。實施內部控制審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。
買方市場已經初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經濟的企業(yè)和產品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業(yè)經營目標的實現。
二、實施國有企業(yè)內部控制審計的建議。
我國國有企業(yè)內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對國有企業(yè)實施內部控制審計提出以下幾點建議。
1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業(yè)內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執(zhí)行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內容與審計程序，及時發(fā)現企業(yè)內部控制和內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內部控制的意見。
2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業(yè)內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
按照我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內部控制五要素方面進行國有企業(yè)內部控制審計，具體審計內容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會計師應把握國有企業(yè)規(guī)模大、產權結構復雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。二是風險評估審計。內部審計師及注冊會計師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標實現的內外不利因素進行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經濟損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關的風險評估機制。三是控制活動審計。注冊會計師應重點關注對控股子公司、關聯交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關注企業(yè)會計記錄是否實行電算化，企業(yè)內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進行信息披露等。五是監(jiān)督審計。注冊會計師應重點關注內部審計部門是否發(fā)揮了其應有的作用。
3.提高內部審計人員素質，完善內部審計工作。內部控制審計實務標準是內部控制審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質的內部控制審計從業(yè)人員。加強審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專業(yè)培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足國有企業(yè)內部審計發(fā)展的要求。
4.加強對內部控制審計監(jiān)督管理。國資委可于每年年底根據成本費用和重要性原則，對國有企業(yè)內部控制是否有效，內部控制評估報告是否真實反映企業(yè)內部控制的情況，注冊會計師出具的內部控制審計報告是否真實公允進行抽查，并對違法違規(guī)行為進行相應處罰。國資委加強了監(jiān)管力度，就會強化國有企業(yè)內部控制的建設及內部控制審計的效果。
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