關于公允價值在基金會中的應用及其探討
【論文摘要】通過研究新會計準則不難發現，公允價值是新會計準則中會計準則國際趨同的重要舉措，但是自2007年次貸危機爆發以來，公允價值會計的局限也已浮出水面，金融界在尋找問題根源的過程中將公允價值會計作為“替罪羊”。本文將探討公允價值會計在基金會中的應用及存在的利與弊。
【論文關鍵詞】公允價值會計；歷史成本會計；基金會
會計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價值為計量基準。歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，一直都是會計界的主流，但其提供的會計信息不能評估現在、預測未來，隨著經濟環境的發展，歷史成本會計局限已經顯露無遺。
公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和資源的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的金額計量，公允價值會計是以當前的市場交易價格為基準，更接近資產和負債的真實價值，從而能夠正確反映當前企業財務狀況，新會計準則指出，公允價值應具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產或負債進行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設性交易的虛擬價格。然而公允價值會計并非完美無暇，下文將分析公允價值會計在非營利組織基金會中的應用及存在的利與弊。
一、公允價值在基金會中的應用
民間非營利組織會計制度于2004年底修訂完成，2005年非營利組織參照該制度執行，基金會參照非營利組織會計制度執行，基金會所包含的思想和實踐，卻與我國悠久的歷史文化息息相關，現代基金會引進和吸收了公司法人治理結構，形成部門中的獨特功能，可以擺脫各種社會勢力制約，獨立自主的支持社會公益。近幾年基金會在慈善領域呈現出快速發展的態勢，在調節利益分配、緩解社會矛盾、促進社會公平、增進社會和諧，提高公民社會責任意識、營造良好社會風氣、促進社會主義精神文明建設、增強民族凝聚力，服務社會建設、文化建設、環境保護等方面發揮了重要作用。
民間非營利組織會計制度規定：對于民間非營利組織接受的非現金資產，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，如果捐贈方沒有提供相關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。下面我舉幾個基金會實物操作中以公允價值入賬比較困難的例子。
1、捐贈二手物資
捐贈的物資如果是新的均能根據捐贈方的出庫入庫單及發票等作為入賬的依據，但是二手物資就很難確認了。比如2008年汶川大地震時，很多的愛心人士捐贈的二手衣物帳篷等，通過基金會捐贈到災區老百姓手中，基金會就接收了很多的捐贈物資因為趕時間的緣故，根本來不及估價，直接從捐贈單位運往機場，發往災區，四川雙流機場的物資也是一道壯麗的風景，只能以多少包多少車皮計算，而且以很快的速度就必須發到災民的手中，根本無法公允估價，在大災大愛面前也不可能花大量的錢和時間臨時請一家評估機構去做完評估再送到災區。
2、高科技產品及醫療器械的捐贈
高科技產品及醫療器械的捐贈，這些產品通常是通過基金會轉贈給醫療機構，基金會與醫療機構大都是非營利組織，都是跟稅收關系不大，基金會的帳務一收一支，增加了捐贈收入及資助支出，業績很顯著，500萬元及以上的一些醫療器械，每年接收捐贈20臺就能有捐贈收據過億的業績，但到底一臺醫療器械能救多少貧困家庭的孩子或者給多少患者呢帶來福音，很難用數據說明，這方面還不是本文討論的重點，本文主要討論醫療器械的本身的入賬價值，是用生產廠家的生產成本入賬還是市場交易的可計量的所謂的公允價值入賬，對于高科技的醫療器械，附加值是相當高的。即使按照公允價值入賬，那基金會開具捐贈票據的依據是必須有捐贈方的銷售發票呢還是就根據協議及一些價格證明就能開具。這些在各大基金會的實物操作中也是見仁見智的事情，會計師的業務能力對實物操作指導性很強。
3、廣告業務的捐贈
廣告業務的捐贈更是難以公允，市場報價可謂天價，在中央電視臺或地方電視臺做公益廣告往往是上千萬的報價，那基金會是根據協議還是電視臺的報價就給開具捐贈票據呢，還是非要電視臺或者廣告公司開具廣告業務的發票才能開具對等的捐贈收據，如果是這樣那廣告公司將承擔8%左右的營業稅，廣告公司顯然是不愿意開具廣告發票的。當然這也不是單純的公允價值的問題，還有票據法及相關的管理規定。如果基金會按照所謂的市場公允價值開具票據，收入增加了，那廣告只能作為費用支出，這無形中又加大了基金會的費用，在基金會的年檢過程中，那個費用占資助支出的比例肯定會受到影響，這可能直接影響年檢結果甚至評星級的級別。在實物操作中，更多的基金會不愿意開具捐贈收據而是愿意開具捐贈證書證明有捐贈公益廣告一事。廣告公司堅持要開具捐贈票據可以進行企業所得稅的抵扣，這樣本來很好的公益平臺及傳播途徑就出現了不和諧的因素。
4、文化文物資產的捐贈
在日常的捐贈中通常也會有文化文物資產的捐贈，如果不及時出售，就很難確定公允價值，因為持有的文化文物資產并沒有按報告日當天的市價進行交易, 因而缺乏可靠性, 在一般條件下, 由于缺乏活躍市場和有序交易,只能采取估計入賬，這所謂的公允價值很不可靠，一旦按照公允價值入賬，無形中增加了基金會的資產，迷惑社會公眾、決策者、上級主管單位或監督單位的眼球，不能真實反映報表的可靠性、相關性、有用性。
二、公允價值會計在基金會中應用的利與弊
公允價值會計提高財務信息的相關性，使會計信息更能反映基金會資產和負債的真實價值。 財務報告的目標是以決策有用為主導，兼顧反映受托責任。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關性等一系列質量特征，會計信息的相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對基金會過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測，它主要取決于信息的預測價值、反饋價值和及時性。
公允價值作為一種計量屬性是有用的。但在非營利組織中，公允價值的一些具體細節還需管理部門重視，讓公允價值在實際運用中有更多的細節性的指導。必須指出, 這里只說公允價值計量可以提供有用的信息, 沒有說計量的結果必須確認。
公允價值在基金會的應用中可以看出，公允價值作為基金會資產和負債的計量屬性有很多先天不足，目前的技術條件下公允價值難以承擔作為主要計量屬性的重任。
其次審計機構難以對表內公允價值提供的信息發表有效的意見，審計師審核的基礎都離不開憑證和賬簿，審計部門對公允價值進行審計，發表相應的審計意見，CPA承擔的風險將被無限放大。
三、公允價值會計在基金會應用探討
財務報表分為表內確認和表外披露及附注。表內確認的數應該是企業已經實現的、有歷史數據可以稽核的信息。就這一點來說，作為歷史成本的計量屬性具有無可比擬的優勢，它表述的信息具有可靠性，在實際運用中符合會計核算系統的要求。
在基金會的實踐運用中，為了讓基金會的信息披露更加完整、真實可靠性，決策相關及提升公信力，基金會的表內確認是由歷史成本計量的這種計量確認的方法，表外披露及附注可以把一些以公允價值難以確認計量的二手物資、高科技醫療器械等產品、廣告捐贈及文化文物資產進行說明，但在接收這些捐贈的同時，有專門部門專人進行登記造冊管理，在報表披露及附注說明時才有據可依。目前，國際財務報告準則及非營利組織會計制度缺乏為公允價值計量提供的指南。建議相關政策法規部門盡快出臺一些關于公允價值計量實物操作指南。
公允價值作為單一的具體的計量屬性的發展無論從理論上還是從實物操作實踐中都難以承擔確認與計量的重任，公允價值應該作為統合其他計量屬性的廣義屬性進行發展，這才是公允價值爭取的發展方向。
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