淺析提升企業集團內部財務報告信息質量的思考

淺析提升企業集團內部財務報告信息質量的思考

　　【論文摘要】內部財務報告是企業集團財務報告體系的重要組成部分，信息的時效性、可靠性、相關性和可比性是內部財務報告最重要的特征。企業集團的報告實務中，由于信息系統建設滯后、內控缺陷、財務與業務不集成以及財務報告體系本身的問題，使內部財務報告信息的時效和質量受到影響，不能滿足決策的需要。本文分析了影響內部財務報告信息質量特征的主要因素，不僅僅局限于從財務領域探討解決信息質量問題，更強調財務、業務相結合，從生產經營的源頭查找影響問題的根源，并從財務集中與企業信息化、內控建設、業務標準統一以及內部財務報告體系完善等方面針對性的提出了改進措施和建議。

　　【論文關鍵詞】內部財務報告；信息；質量；標準；統一
　　
　　內部財務報告是企業按照決策與控制需求設置的，在內部傳遞使用的信息報告。報告基礎是內部利益相關者的決策和管理需求。內部財務報告源于傳統的財務會計報告，又是對傳統財務會計報告的拓展和靈活運用，報告內容不僅涵蓋財務會計信息、還包括生產經營信息、資本投資信息、外部競爭者和市場信息等。內部財務報告在企業中占有重要的地位，其所包含的信息質量決定了報告在企業管理中的發揮的作用和效果，因此現代企業做了大量的工作，力求提高內部財務報告在經營管理決策中的作用。

　　一、內部財務報告的信息質量特征

　　財務報告信息質量特征是財務報告信息應當具有的基本特性，它服從于財務報告目標，是衡量財務報告質量高低的標準。作為財務報告體系的一部分，內部財務報告信息質量首先要遵從會計信息質量特征的普遍要求，如客觀性，相關性、實質重于形式，重要性和謹慎性原則等，但基于企業內部管理的控制、預測和決策職能，且報表使用者擁有相對外部使用者更深的專業知識和基礎，因此內部財務報告質量方面更注重及時性、可靠性、相關性和可比性這四個特征。
　　內部財務報告的及時性，要求業務及時處理、信息及時反饋。由于數據加工時間的制約，傳統的財務報告總是在月度或年度結束后的一段期間內才能提供，而內部財務報告則要求以快報或即時數據查詢的方式迅速將信息傳達到決策者手中，這種情況下數據不一定非常精確，但是要求報告效果快速直接，因此具有更短的時效性。
　　可靠性要求報告信息能準確、合理地反映報告主體的財務狀況和經營成果，與傳統財務會計報告不同，雖然未來和外部的很多因素不可預期，內部財務報告要求對未來的預測也應盡量可靠，因為以正式報告的形式提供給管理層作為決策的依據，報告編制人員就應當采取一定的形式或技術手段對可靠性提供保證，如搜集市場調查數據、使用以數學為基礎的預測模型等，否則會對決策產生誤導甚至損失。
　　相關性要求報告信息與使用者的決策相關，要考慮報告使用者的不同需求，對信息進行恰當的分析、整理。報告應具有預測價值，能夠幫助投資者預測企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況；具有反饋價值，能夠修正以前的不當認識。相關性是內部財務報告最重要的質量特征。
　　可比性要求按照既定的規則處理業務，以保持報告指標口徑一致、相互可比。內部報告更強調即時性的動態分析，注重趨勢變化，趨勢分析中，數據往往不要求非常精確，但是對趨勢的把握應盡可能準確，即使數據精度不能保證的，但是只要前后的口徑一致，趨勢正確，某種程度上仍然能夠支持決策，因此可比性也是內部財務報告的一個重要質量特征。

　　二、影響內部財務報告信息質量的主要因素

　　改進和提高內部財務報告的信息質量，應當從了解影響報告信息質量的各種因素入手，特別是目前內部報告實務中存在和反映出的問題。
　 （一）影響內部財務報告及時性的因素
　　1.企業內部組織機構及層次的影響
　　大型企業集團具有業務多樣化，行業多樣化的特點，由于多元化經營，業務范圍從工業生產到貿易銷售、金融、服務等，且涵蓋原料生產與采購、產品加工、銷售以及物流等多個環節，造成財務報告數據需要層層匯總，多次加工，數據準確性差，需要進行反復的校驗和修改，導致編制時間無法保證，影響財務報告的時效性。
　　2.信息系統滯后的影響
　　由于信息平臺不統一，不共享，財務報告出具方式落后，報告數據無法自動生成，需要人工進行數據組織或者手工計算錄入；集團內部各企業系統建設不均衡，存在多個財務信息系統，數據需要在不同平臺轉換后才能提報、匯總，延長了上報時間。
　　3.財務報告出具時間的影響
　　依照會計制度規定，財務報告按年、季、月編報并公布會計信息，但內部信息使用者經常需要隨時了解經營情況，標準化的對外分期報告在即時性方面不能滿足內部信息使用者的時間要求。
　 （二）影響內部財務報告可靠性的因素
　　1.財務核算不規范
　　財務會計核算是內部報告數據的產出環節，核算不規范，例如關聯交易和投資關系復雜，單方掛賬形成未達賬項，導致往來款項和投資數據不對應，出具合并報表時抵消不徹底，資產負債虛增虛減，甚至違反會計準則和統一的會計制度，會導致財務報告最基本的真實性和可靠性喪失。報告體系設計不合理，報表項目不能反映業務全貌，無法自動取數，填報口徑模糊，引發歧義，影響到報告的準確性。
　　2.生產經營流程不規范
　　生產經營流程是產生內部財務報告結果的源頭，如果企業內部組織和管理層次多，業務流程冗長，線條不清晰，容易導致報告數據因處理環節過多產生扭曲。內部管理缺乏統一標準，物料劃分、裝置類別、資產編碼等缺乏統一的標準和使用規則，導致內部財務報告中對于相關事項劃分出現錯誤，影響報告質量。由于業務流程不規范、處理方法不統一，同類業務在不同的分子公司采取了不同的處理辦法，導致數據口徑差異。財務系統和生產經營系統不集成，信息不共享，業務數據與財務數據處理不同步，導致內部財務報告結論和生產報告結論出現差異，影響生產經營決策。
　　3.內部控制不健全
　　國內外的研究表明，內部控制缺陷主要通過兩種方式影響財務報告的信息質量，一是由于缺少健全的政策和培訓，職員不夠努力而造成無意識的誤報，二是管理層有意的錯報或漏報財務信息，相對于不存在內部控制缺陷的公司, 存在內部控制缺陷的公司其會計穩健性和報告質量更低，由于企業內部控制出現漏洞、人員職責分工不合理、管理問題等導致很多數據從生產源頭就出現問題，增加了內部報告錯報和漏報的風險。
　 （三）影響內部財務報告數據相關性和可比性的因素
　　1.報告結構簡單
　　內部財務報告的數據應當是多維度、多層次、面向不同用戶需求的，決策層次不同，部門不同，提供數據的要求不同。企業現有的內部報告體系很多是建立在標準格式報告基礎上，不能針對性的提供數據，導致數據對管理者和決策者參考意義不大，相關性差。此外決策所要取得的數據應該是原因數據，只有通過原因的分析和判斷才能做出有效地決策，但現在很多內部報告偏重對結果披露和分析，就數字論數字，沒有延伸至最根本的原因，難以對決策產生直接的作用。
　　2.計量屬性單一
　　從報告計量屬性看，隨著市場發展的健全和完善，市場價格機制越來越透明，以歷史成本為原則提供的信息在很多時候不能有效支持基于市場的分析決策，特別是市場行情波動較大時，報告結論往往會與市場發生背離，導致決策失誤。因此，內部財務報告需要引入更多的計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量等。

　　3.數據口徑多變
　　對比分析是內部財務報告分析的基本方法，數據可比與否會對相關性產生重大影響，但由于外部市場變化頻繁，企業機構和組織必須作出迅速反應和調整，如業務板塊、分子公司的并購和出售、內部會計政策的變更，內部轉移價格體系的調整，這些行為導致企業數據統計、計算口徑發生變化，給財務報告的長期對比和趨勢分析帶來影響，分析人員往往要做大量的數據調整工作才能保證數據的口徑保持一致。

　　三、提升內部財務報告編制時效和質量的建議

　　內部財務報告是企業各方面經營成果的綜合反映，又通過反饋控制職能服務于企業各個生產和經營管理環節，因此要提高內部財務報告的編制時效和質量，不應僅僅局限于財務部門，要從企業信息化、流程和制度建設、業務標準統一以及內部報告體系建設等多方面統籌考慮，采取改進措施。
　 （一）建設、發展信息平臺
　　針對核算層次多，管理分散，以及系統建設滯后影響財務報告出具的問題，越來越多的集團企業開始采用財務集中核算的形式，財務集中通常遵守“統一規劃、統一設計、統一核算平臺、統一操作模式、統一主數據、統一核算標準、統一會計信息“的多統一規劃方針，統一主數據和統一核算標準是基礎，在此基礎上才可能有統一的會計信息。財務集中的實務發展很快，逐步從會計集中核算發展到會計、資金、預算一體的財務集中、財務與業務集成的階段，系統平臺從以核算記賬為主的單一財務系統軟件（代表性軟件如金蝶、用友、浪潮），逐步發展到以管理決策為主的業務財務集成的信息系統（代表性的軟件如MES，ERP等）。
　　業務與財務集成充實了內部財務報告出具的數據基礎，提供了更多的專業信息以供決策，一方面帶來管理環節的前移，很多財務報告數據可以追溯到生產經營的源頭查找原因，使經營管理的決策更有針對性；另一方面，財務、經營數據直接共享，口徑保持一致，也使財務報告數據取數的途徑更加快捷、直接和準確，將會計的核算與生產監控、考核功能融為一體，使內部財務報告的相關性大幅提高。
　 （二）健全、完善內控制度
　　內部控制是企業規范經營行為、落實管理責任，防范風險、實現經營目標的有效工具和手段，有效的內部控制在保證內部財務報告信息質量方面起著重要作用。企業應根據規模、財務狀況、經營復雜性等實際情況,對各項業務流程和業務風險進行梳理，加以識別、分析和記錄，從明確權限、職責分離、人員配置、具體業務操作等方面，建立控制點，便于系統操作和管理人員遵循。
　　從內控實務看，很多企業都進行了業務流程重組，各部門編制了本部門的業務流程，但部門間流程缺乏溝通，造成管理職能的交叉或空白，一項業務要么多頭管理，要么無人管理，因此應當注意業務流程的統一和整合，同時將內部控制與財務報告生成過程整合在一起, 既有利于提高內部財務報告信息的可靠性，也便于監控整個生產過程的運行。
　 （三）統一、規范業務標準
　　業務規范、標準和制度是企業管理的基礎，這些基礎不僅僅限于財務和會計，現實中很多會計虛假和可靠性危機并不是財務系統本身能完全解決的，還包括企業生產經營的各項業務和環節，雖然現代企業會計核算逐步在按照統一的會計準則和制度進行規范，但很多內部財務報告信息質量仍然難以保證，難點在于前端業務環節的處理標準和方法不規范、不統一。大型企業集團往往由若干下級企業組成，每個企業的具體業務處理都結合了自身特點，例如流程生產行業成本核算，由于生產工藝不同，裝置單元劃分不同，導致了產生了不同的成本分配結轉流程和分配系數，此外不同的業務分部對成本費用的確認、歸集原則也會產生差異，這些差異符合企業基本準則和制度，但是為業務的規范管理和規則統一帶來了很大的障礙，因此應當在對企業集團的各項基本業務進行充分調研梳理的基礎上，以文本的方式明確基本術語解釋、業務內容，會計要素確認以及核算的基本要求，制定統一規范的業務處理辦法、驗收標準以及制度等，使同類業務數據在財務報告上的反映更加具有可比性，步調一致，企業集團的統一決策才會發揮更大的作用。
　 （四）規劃、設計報告體系
　　內部財務報告體系應當進行合理的規劃和設計以適應不同的決策層級，通�？梢园凑諔鹇詫�、經營層及業務層的需要做不同的技術處理和數據組織。報告體系的形式和結構也應進行規劃，從編報和出具形式看，內部財務報告應當包括常規財務報告和基于業務查詢的交互式財務報告，常規財務報告主要用于例行性的日常管理，以定期出具為主，這一類型的財務報告格式相對固定，業務規則和數據口徑也不經常發生變化，主要用于例行的經營情況了解。常規財務報告體系要求精簡實用，要結合業務特點和管理需要，有重點地反映主要指標，指標體系不僅要涵蓋財務數據，還要包括業務數據，如產量、銷量、能耗、物耗等基本生產經營數據，取數邏輯要統一、清晰。應當避免財務人員疲于組織和處理數據，而要將更多的精力投入到分析和管理決策中去。
　　基于業務查詢的交互式財務報告是按照管理需求，由分析決策人員定制查詢規則和條件，系統自動形成的財務報告，是未來內部財務報告發展的趨勢。這種內部報告對數據和系統功能的要求高，首先是數據倉庫極其龐大，數據結構和維度較多，需要支持不同條件的組合查詢；其次對數據標準和規則統一性要求高，否則查詢出的數據口徑不一致，仍會對內部報告的相關性產生影響；此外交互式內部財務報告對時效的要求也更高，這是因為業務數據必須在整個業務流程完成后才能進入系統，如果流程的執行效率較低，勢必會影響報告結果的出具和查詢。
　　作為交互查詢基礎的信息模塊之間要整合，系統間應有數據接口，便于自動校驗和轉換，系統應具備強大的查詢功能，既要滿足提供報表、指標和圖表等信息展示的需要，也要支持將報表、指標、圖表和文字材料整合成文字文檔，作為進一步分析的基礎，滿足各種專業需求。
　 （五）充實、發展報告內容
　　理論與實務的進步、企業外部和內部環境的變化、管理需求的變化將促進內部財務報告內容的充實和發展。報告內容既包括報告數據和文字，也包括報告出具的確認基礎和計量基礎。內部財務報告的發展將更關注未來和預測信息；反映更多的公司營運環境、競爭狀況和發展動向方面的非財務信息；更重視基于客戶需求的市場信息；更趨向于以市場價格體系為基礎進行面向市場的成本效益分析和生產決策，并使用多種計量屬性和角度對數據進行描述和分析；更注重全面的業績報告，既包括已確認實現的收益，也包括未確認實現的利得及損失，以及預期對企業業績產生有利或不利影響的潛在因素。

　　四、結論

　　強調提高內部財務報告的質量特征，并不是對傳統財務報告體系的否定或替代，兩種報告的目的取向不同，是相輔相成, 共生互動的關系，應當在肯定現行財務報告模式的前提下, 討論進一步改進內部財務報告的空間, 提高信息的相關性和有用性。
　　隨著企業的不斷發展和管理的進步，財務人員開始更多的追溯生產經營源頭查找經營成果的動因，經營部門也越來越多的運用財務語言衡量和評價經營的效果，雙方有效溝通的重要橋梁和基礎就是內部財務報告。在未來的生產經營決策中，對內部財務報告會有更高的要求，通過提高內部財務報告的時效和質量，可以充分發揮會計信息及相關信息的預測、決策、規劃與控制功能, 使企業戰略決策、經營決策、管理控制更具科學性與操作性, 從而提高公司業績, 保證企業目標的實現。

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