營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)影響分析論文
國家實(shí)行稅務(wù)改革，將營業(yè)稅改成增值稅主要目的是避免重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)，影響社會秩序。營業(yè)稅改增值稅為事業(yè)單位稅務(wù)管理帶來很多有利影響，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。下面是小編為您搜集整理的營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)影響分析論文，歡迎閱讀借鑒。
摘要：營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)最關(guān)心的就是自身在這種新稅收體系下稅負(fù)是減少還是增加。本文首先介紹了營業(yè)稅改增值稅的概念及適應(yīng)范圍，然后分析了營改增對企業(yè)的總體運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益的影響，最后提出了幾點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對營改增的對策，以供參考。
關(guān)鍵詞：營改增，涉及企業(yè)，具體影響，經(jīng)營對策。
一、營業(yè)稅改增值稅的概念及適應(yīng)范圍
“營改增”是在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行的的營業(yè)稅改征增值稅情況。從2012年1月1日起上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施”營改增”試點(diǎn)，到9月1日起試點(diǎn)擴(kuò)大至北京等8個省市地區(qū)，再到2013年8月1日起全國推行。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7。25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年—2015年）期間完成“營改增”。營改增變動的具體表現(xiàn)：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和3%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)適用6%稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。
營改增的適應(yīng)范圍概括起來，即“6+1”模式：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)最關(guān)心的就是自身在這種新稅收體系下稅負(fù)是減少還是增加。一般而言，對稅負(fù)變化的關(guān)心，又可以分為營改增對企業(yè)總體運(yùn)營的影響及對企業(yè)經(jīng)營績效的影響兩個方面。
二、營改增對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響
營改增對企業(yè)財務(wù)狀況的影響主要通過企業(yè)利潤的變化來體現(xiàn)。利潤不見時企業(yè)組織生產(chǎn)的目的，也體現(xiàn)了企業(yè)的最終經(jīng)營成果，因此在財務(wù)會計(jì)核算中占了主要位置，企業(yè)所獲利潤的總額是企業(yè)最關(guān)注的利潤形式，其是指企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營收入減去企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營成本所產(chǎn)生的總剩余，營改增所帶來的營業(yè)稅改增值稅將直接影響到企業(yè)利潤核算，主要表象在如下幾個方面：
�。�1）在確認(rèn)企業(yè)銷售收入是會有一定影響。由于營業(yè)稅屬于家內(nèi)水的范疇，而增值稅屬于價外稅的范疇，因而在營改增之后，企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的時候，會按照不包括增值稅的情況進(jìn)行確認(rèn)，這與在之前按營業(yè)稅的情況進(jìn)行確認(rèn)有著數(shù)量上的變化，在這種情況下，如果企業(yè)產(chǎn)品的價格沒有發(fā)生變化，則營改增的效果會使企業(yè)總體銷售收入降低，最終帶來會計(jì)利潤減少。
�。�2）對企業(yè)銷售方面的稅金產(chǎn)生影響。就企業(yè)的營業(yè)稅而言，起通常是采用“營業(yè)稅及附加”的形式進(jìn)行會計(jì)核算，這種會計(jì)核算方式將減少企業(yè)利潤總量，然而就企業(yè)的增值稅而言，相關(guān)會計(jì)核算區(qū)并不當(dāng)成本看待，從而不對企業(yè)的利潤總量產(chǎn)生影響。因此，在營改增之后，包括稅收的金額及進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)的核算發(fā)生較大變化，對企業(yè)的利潤額產(chǎn)生影響。
�。�3）流轉(zhuǎn)稅發(fā)生變化。營業(yè)稅根據(jù)取得收入計(jì)提，一般無抵扣項(xiàng)，存在重復(fù)納稅的問題。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率不變的情況下企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及相關(guān)各項(xiàng)附加將得到一定程度的降低。
�。�4）對企業(yè)稅負(fù)的影響。此次營改增政策的實(shí)施，目的是調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅，降低整個社會的稅負(fù)，盡管結(jié)構(gòu)性減稅，對我國大部分企業(yè)能達(dá)到減稅的作用，但是從目前實(shí)施的效果來看，有部分企業(yè)稅負(fù)不降反增，以物流業(yè)為例，由于裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的稅率從營業(yè)稅的3%調(diào)整為增值稅的11%，上調(diào)幅度較大，而實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。試點(diǎn)后，企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。
從宏觀層面講，“營改增”對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。目前我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增值稅，而營業(yè)稅的稅基則是第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其它行業(yè)的流轉(zhuǎn)額，很明顯，以增值額為稅基的增值稅比已流轉(zhuǎn)額為稅基的營業(yè)稅，從本質(zhì)上消除了重復(fù)交稅的障礙，使得社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，從而引起物價下降，刺激消費(fèi)需求。長遠(yuǎn)角度來看，“營改增”能夠促進(jìn)各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的分工合作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有益于企業(yè)整體上經(jīng)濟(jì)效益提高。
三、企業(yè)應(yīng)對營改增的對策
“營改增”的實(shí)施，有的企業(yè)既有銷售類業(yè)務(wù)，又有服務(wù)類業(yè)務(wù)，屬混合經(jīng)營，原先銷售類業(yè)務(wù)屬國稅管轄，開增值稅發(fā)票，服務(wù)類業(yè)務(wù)屬地稅管轄，開服務(wù)類發(fā)票。劃分相當(dāng)明確。而營改增以后都?xì)w國稅管，特別是在采購貨物，獲得服務(wù)時，去的的增值稅專用發(fā)票如何劃分不同類型如何抵扣成立一個問題。例如，制作家具需要購買板材而提供廣告服務(wù)，展銷服務(wù)也需要購買板材。那么，此購買的板材所取得的增值稅專用發(fā)票是作為銷售業(yè)務(wù)抵扣，還是作為服務(wù)業(yè)務(wù)抵扣，會給會計(jì)核算帶來問題。又例如：發(fā)生汽車修理，取得的增值稅專用發(fā)票，是作為銷售業(yè)務(wù)抵扣，還是作為服務(wù)業(yè)務(wù)抵扣，又給會計(jì)核算帶來了問題，等等。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理，做好日常的會計(jì)核算。具體做到以下幾點(diǎn)：
�。�1）營業(yè)稅計(jì)稅較為簡單，“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)的會計(jì)核算提出了新要求。增值稅采取的是抵扣模式，對于試點(diǎn)企業(yè)而言，“營改增”實(shí)際上是帶來整個會計(jì)核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也相應(yīng)提高。因此，企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計(jì)人員的配備，提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計(jì)核算管理制度，以防范新的增值稅制的風(fēng)險。財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會“營改增”的各項(xiàng)政策，遇到問題及時與主管稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。
�。�2）在新舊制度交替之時，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)。近年來國家及地方層面出臺了一系列的支持文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策，“營改增”后，大量的與文化企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠、差額征收、征管措施等規(guī)定需要清理，企業(yè)應(yīng)及時核對企業(yè)自身信息，完成相應(yīng)的備案或申請工作，以最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。
�。�3）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴(kuò)大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有針對性的測算和評估，已發(fā)現(xiàn)營改增之后可能帶來賦稅增加方向，以及可以抵扣的項(xiàng)目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對經(jīng)營有著重要影響的項(xiàng)目是否可以歸類人可抵扣的項(xiàng)目之中，并且關(guān)注取得這些項(xiàng)目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。
（4）“營改增”要求試點(diǎn)企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只用一種普通發(fā)票，其發(fā)票管理與營業(yè)稅狀態(tài)下的情況基本相同。而對一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票2種，對其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定；增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。一般情況下，新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務(wù)造成不便。因此，財務(wù)人員要正視這個現(xiàn)實(shí)，認(rèn)真做好發(fā)票的管理工作。
�。�5）估算“營改增”對企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和相應(yīng)的策略。企業(yè)要關(guān)注競爭對手和自身在目前的稅收制度下的差異，從而適度調(diào)整價格或營銷策略，保持和擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。
四、總結(jié)
變化是常態(tài)，企業(yè)要在變化中抓住機(jī)會，創(chuàng)造優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
[1]張暉，淺談營改增對企業(yè)的影響[J].中國注冊會計(jì)師，2013.
[2]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及相關(guān)政策解讀[J].財務(wù)與會計(jì)(理財版)，2012.
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