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影響會計信息質量因素分析
會計信息是指將會計原始數(shù)據經過加工處理后所產生的,為會計管理、企業(yè)管理及其他相關利益人所需要的經濟信息。以下是小編為您搜集整理的影響會計信息質量因素分析的論文，希望能對您有所幫助。
摘要：本文主要論述了會計信息質量的影響因素、影響方式衡量指標和改進建議。其中影響因素從內部和外部兩部分來闡述,影響方式主要闡述了相關人為、有意的、具有一定目的性的影響方式。衡量指標部分包括衡量會計信息本身質量的指標和衡量會計信息披露質量的指標。最后提出了提高會計信息質量的幾點建議。
關鍵詞：會計信息質量 會計信息披露 衡量指標
一、 會計信息質量概述
(一)會計信息質量概念
會計信息質量是指會計信息的好壞程度,包括會計信息本身質量和會計信息披露質量兩個方面。
會計信息是指將會計原始數(shù)據經過加工處理后所產生的,為會計管理、企業(yè)管理及其他相關利益人所需要的經濟信息。會計信息可以反映過去的經濟活動,控制目前的經濟活動,預測未來的經濟活動。
會計信息披露是指將相關會計信息通過各種渠道展現(xiàn)在會計信息使用者面前的過程。
(二) 會計信息質量要求
如何評價會計信息的好壞即其質量的高低,需要有相應的評價體系和標準,符合相關評價標準的信息質量為高。
1、會計信息本身質量要求
會計信息本身質量的好壞決定著會計信息質量的高低。根據相關會計準則的規(guī)定,會計信息質量要求有如下方面:可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式原則、重要性、謹慎性和及時性。
2、會計信息披露質量要求
會計信息披露是決定會計信息質量很重要的一環(huán),它同樣決定著會計信息質量。本文認為披露要求主要有如下方面:合法性、及時性、充分性、準確性。
二、 影響會計信息質量的因素
影響會計信息質量的因素是多種多樣的,基于對以前研究的總結,本文將影響因素區(qū)分為內部因素和外部因素,分別論述如下:
(一)內部因素
1、會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質:會計信息產生過程包括從最初的各業(yè)務部門發(fā)生的原始數(shù)據,經過及時傳遞后經會計人員進行加工處理到最后的正確列示,都要求會計人員具有相應的專業(yè)勝任能力及較高的職業(yè)素養(yǎng),體現(xiàn)在其職業(yè)判斷能力及其對待工作的態(tài)度上。高質量的會計基礎工作和規(guī)范的會計信息處理過程都決定著會計信息質量。
2、委托代理關系的存在:委托代理是現(xiàn)代產權理論中的一個重要內容。委托代理關系中,委托人和代理人的利益沖突普遍存在,二者利益目標的不一致,是導致會計信息失真會計信息質量下降的一個原因。而委托人和代理人之間的信息不對稱為代理人調整加工會計信息大開了便利之門。
3、企業(yè)本身基于各種目對會計信息本身及其披露進行的調整:一個企業(yè)的存續(xù)發(fā)展在不同時期有不同的目標,企業(yè)為了實現(xiàn)目標或者滿足經營過程中的需要、規(guī)避懲罰,就會在會計信息及其披露上進行調整,這也使得會計信息失真會計信息質量下降。
4、公司內部治理機制不完善:目前我國公司內部治理機制并不完善,這為企業(yè)調整操控會計信息提供了可能。
(二)外部因素
1、法律監(jiān)管環(huán)境:法律對相關違法行為懲罰力度不夠、相關的監(jiān)督管理機制不能配套跟進、會計職業(yè)道德體系不完善,都會直接或間接的影響會計信息本身質量及披露質量。
2、注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質:注冊會計師行業(yè)作為對會計信息質量把關的最后一道防線,其專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德素質的重要性就尤為突出。但是, 由于會計師事務所本身作為市場的參與者參與市場競爭也要求自身利益最大化,在此情況下,當自身利益與職業(yè)要求沖突時,其所做出的結論很可能做不到客觀公正獨立,進而為會計信息質量中存在的問題放行。
三、 影響會計信息質量方式
影響會計信息質量的方式主要有主觀形式和客觀形式兩個方面。其中主觀形式主要是指人為地、有意地、帶有一定目的性地對會計信息進行加工調整從而影響會計信息質量的形式。而客觀形式主要指非人為地、不帶有目的性地對會計信息產生影響的錯誤。本文主要闡述主觀形式下對會計信息進行調整的方式:
(一)影響會計信息本身質量的方式
1、進行盈余管理
盈余管理主要是指在合法合規(guī)的前提下運用會計政策彈性調節(jié)公司盈余的行為。目前我國企業(yè)進行盈余管理的現(xiàn)象普遍存在。公司基于一定的目的,會平滑利潤進行盈余管理。例如,為了股東財富最大化的目標,或者為了達到降低違約風險、減少執(zhí)行成本的目的,同時進行避稅等原因,都會使企業(yè)產生盈余管理動機,進而會影響到相關會計信息質量。
2、制作虛假會計信息
會計信息造假一直以來屢禁不止。公司基于各種目的,例如公司為了滿足股票上市需要或進行籌資,很可能捏造假的會計信息。同時,管理層可能基于自身利益的原因造假,例如達到相應的激勵政策所規(guī)定的條件,這也會影響會計信息質量。
(二)影響會計信息披露質量的方式
1、不及時披露
會計信息披露的及時性,是衡量會計信息披露質量的一個很關鍵的指標。根據相關法律法規(guī)要求,重大事件需要及時披露。及時披露相關信息,可以防止內幕交易的發(fā)生。但有些公司基于各種原因不及時進行披露,使得會計信息質量下降。
2、不充分披露:
充分披露要求公司披露的相關信息既包括好消息也包括壞消息,不能只披露利好消息而回避壞消息,不能有選擇的進行披露。很多公司往往只是披露利好消息,使得會計信息披露不充分,影響會計信息質量。
四、 衡量會計信息質量的指標
本文將闡述如下幾種衡量會計信息質量的方法:
(一)衡量會計信息本身質量的方法:
Bhattacharya et al.(2003)曾將盈余的透明度作為盈余披露質量的衡量指標,包括盈余激進度、損失規(guī)避度和盈余平滑度三個指標,其中,盈余激進度是指上市公司推遲確認損失費用提前確認收入的傾向。Bhattacharya et al.(2003)采用操縱性應計利潤占公司資產規(guī)模的比例來反映盈余激進度。公司操縱的應計利潤越大,則盈余就越激進。盈余平滑度是一定時期內上市公司盈余和現(xiàn)金流的相關程度。Bhattacharya et al.采用公司應計項目的變化和相應年份現(xiàn)金流量變化的相關系數(shù)作為盈余平滑度指標。越匹配,就越代表上市公司進行了盈余管理。損失規(guī)避度是對一個國家所有上市公司進行整體衡量的結果,不用來衡量單個公司。
鑒于本文認為盈余管理主要影響的是會計信息本身質量,所以,在此將Bhattachaya et al.的盈余透明度指標歸為衡量會計信息本身質量的方法中。
(二)衡量會計信息披露質量的方法
1、使用評分進行衡量
根據信息披露的質量特征建立評分標準,再通過上市公司信息披露打分來衡量上公司的信息披露的質量,這是目前比較常用的一種方法。其中,在學術中一般直接采用權威機構評級,也有部分學者自己建立評分表。采用權威評級可以直接使用深圳證券交易所對深圳證券市場上市公司信息披露質量的評級來衡量上市公司的信息披露的質量。
2、采用注冊會計師審計意見
注冊會計師對上市公司進行披露的會計報表出具的審計報告有標準審計報告和非標準審計報告兩種大的分類形式,進一步可以細分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告和否定意見審計報告等。會計信息披露質量可以采用年報的審計意見結果來進行衡量。
3、采用臨時公告次數(shù)
因為充分性和及時性是會計信息披露質量的要求,就要求公司在發(fā)生重大事件時充分及時的報告證監(jiān)會等相關監(jiān)管機構,同時要進行臨時公告以降低信息不對稱,防止內幕交易的發(fā)生,所以,也可以采取上市公司臨時公告次數(shù)來作為衡量會計信息披露質量的一個指標。
五、 提高會計信息質量的方法
提高會計信息質量就要從兩個方面來進行,一是提高會計信息本身質量,另一個就是要提高會計信息披露質量。提高兩方面的質量,主要有以下幾點建議:提高相關從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng),包括會計人員和審計人員;加強相關法律法規(guī)建設,對違反法律法規(guī)影響會計信息質量的行為嚴懲不貸;加強監(jiān)管,使相關人員放棄僥幸心理,認真從公司內部的發(fā)展來努力,而不是投機取巧的調整加工會計信息;進一步完善公司內部治理結構,從內部杜絕調整操縱會計信息質量的發(fā)生。
參考文獻
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[4]曾穎,陸正飛.信息披露質量與股權融資成本.經濟研究,2006;2
[5]Bhattacharya.The World Price of Earnings Opacity.The Accounting Review,2003;78
相關資料——提高房地產企業(yè)會計信息質量的對策：
要提高會計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德。面對當前房地產行業(yè)復雜多樣的交易和事項，會計人員就必須具備相應的專業(yè)素質和職業(yè)道德。作為房地產企業(yè)，可以定期組織會計人員參加會計學習培訓和職稱資格考試，以提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。同時，還要加強會計人員道德思想的教育，只有這樣才能保證會計信息真實公允。
建立和完善的房地產行業(yè)的會計規(guī)范體系。目前，我國房地產行業(yè)的一些特殊事項，比如說預提賬款、開發(fā)費用攤銷、會計期間選擇等等，還沒有相關的會計準則或會計制度加以規(guī)范，極大地影響了房地產企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績信息的實效性。為此，就需要建立和完善房地產行業(yè)的會計業(yè)務標準，才能避免會計人員依據企業(yè)需求作出不規(guī)范的會計處理。
要加強完善房地產行業(yè)相關的會計制度。房地產行業(yè)的會計信息失真的一大主因就是缺乏新興行業(yè)的會計核算規(guī)定。既要適應全球經濟大環(huán)境，又要考慮到我國的特殊國情，按照國際會計準則的結構框架和內容去制定我國的會計準則框架和內容，尤其是新興行業(yè)的會計準則，只有這樣才能時房地產行業(yè)的會計報告適應全球化競爭的要求。
完善項目工程的會計核算準則指引。由于不同房地產開發(fā)企業(yè)可能采取不同的成本核算手法，從而可能影響企業(yè)成本核算信息的質量及其可比性。因此，我國相關的行政管理部門和立法機關必須完善相應配套的會計核算準則做指引，以此來規(guī)范房地產行業(yè)的會計信息管理。近幾年來，國際會計準則的一些條例也得到了改進，旨在提高財務會計報表的真實性和加強會計信息的透明度。
綜上所述，只有建立起完善的房地產企業(yè)的會計規(guī)范體系，制定出科學的會計核算準則，才能提高房地產企業(yè)信息披露中的信息質量，才能促進房地產企業(yè)會計的規(guī)范化和房地產行業(yè)的健康發(fā)展。
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