論柔性因素在預(yù)算管理中的應(yīng)用

論柔性因素在預(yù)算管理中的應(yīng)用

　　論文關(guān) 鍵 詞:預(yù)算管理　應(yīng)用　預(yù)算編制方法　管理方式　企業(yè)文化 　以人為本　勵(lì)精圖治　管理風(fēng)格

    論文摘要：柔性因素是指以人為本、充滿人情味的管理方式，管理者勵(lì)精圖治、清明公正的管理風(fēng)格，具有柔性特征的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算編制方法，合乎道德、講求整體觀念的企業(yè)文化等企業(yè)所擁有的無形資源。預(yù)算作為一種管理方式，不僅是一套制度的強(qiáng)制推行，還涉及柔性因素，其對(duì)預(yù)算的成功實(shí)施往往起著關(guān)鍵的作用。這些因素如同一股無形的力量可以統(tǒng)一思想、集中力量、匡正偏差，如同潤滑油有效地減少摩擦，增進(jìn)和諧。良好的預(yù)算管理應(yīng)是“軟硬兼施”、“剛?cè)岵��?jì)”，而大多數(shù)企業(yè)的慣用做法是一味嚴(yán)格制度強(qiáng)化執(zhí)行，常常忽視柔性因素，結(jié)果卻適得其反。企業(yè)在分析反思預(yù)算的利弊時(shí)很有必要提高對(duì)柔性因素的重視，加強(qiáng)對(duì)柔性因素的建設(shè)和培養(yǎng)。

    一、預(yù)算管理的負(fù)面作用

    (一)預(yù)算松弛近年來預(yù)算管理成為管理領(lǐng)域的時(shí)尚，是否實(shí)施預(yù)算管理往往成為管理水平提升的一種象征。不少企業(yè)急于實(shí)施預(yù)算管理而由上至下單向強(qiáng)制推行，忽視預(yù)算管理與企業(yè)文化的整合和員工的認(rèn)同，使得預(yù)算成為凌駕于員工頭上讓員工疲于應(yīng)付的“數(shù)字游戲”oJensen (2003)認(rèn)為預(yù)算過程是付錢讓人說謊，預(yù)算導(dǎo)致分部負(fù)責(zé)人和預(yù)算管理人員相互博弈，互相隱瞞真實(shí)信息。具體而言即預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制時(shí)低估收人、高估成本，夸大完成預(yù)算的難度，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛問題。預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源不合理地在各部門之間分配，使得預(yù)算的管理控制功能大打折扣。

    (二)短視行為企業(yè)考核大都與預(yù)算指標(biāo)掛鉤，而員工所作的工作無法全部用預(yù)算指標(biāo)來衡量。如果用預(yù)算指標(biāo)的完成情況作為業(yè)績衡量的唯一準(zhǔn)繩，很容易使員工感到無形貢獻(xiàn)的部分沒有得到認(rèn)可從而將注意力集中于預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成，盡量減少或杜絕做未納人考核范圍或難以量化的事項(xiàng)，而這部分無形貢獻(xiàn)對(duì)企業(yè)的整體利益和長期發(fā)展具有不可忽視的作用，長此以往的后果便是短視行為的盛行和企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ拇靷��?/p>

    (三)剛性束縛SWOT環(huán)境分析強(qiáng)調(diào)企業(yè)面臨的外部環(huán)境機(jī)會(huì)與威脅是并存的，如何抓住機(jī)會(huì)消除威脅作出最有利于企業(yè)的決策需要根據(jù)實(shí)際情況靈活應(yīng)變。預(yù)算由于其剛性約束顯然在這方面顯得捉襟見肘。Hope & Fraser(2002)指出預(yù)算程序太局促也太昂貴;預(yù)算無法適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境且不能滿足公司負(fù)責(zé)人和分部經(jīng)理的需要。缺乏彈性的預(yù)算管理在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中無疑會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的束縛，也成為預(yù)算管理招致非議的一大原因。

    二、預(yù)算管理中柔性因素培養(yǎng)對(duì)策

    (一)以人為本的預(yù)算制定方式企業(yè)資源主要是人、財(cái)、物、信息四種要素，起決定性作用的是人的因素。能否發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和積極性對(duì)任何制度或程序的實(shí)施起關(guān)鍵作用。預(yù)算管理中發(fā)揮人的積極作用，管理者應(yīng)改變命令與服從這種對(duì)員工缺乏信賴的單向管理方式，適當(dāng)放權(quán)鼓勵(lì)員工參與到預(yù)算的制定中來，積極采納員工的合理化建議。通過構(gòu)建一種公開、透明的參與機(jī)制，在企業(yè)中營造一種和諧融洽的氛圍，從根本上增強(qiáng)企業(yè)活力。

    由于信息不對(duì)稱，由上而下制定的預(yù)算可能嚴(yán)重脫離實(shí)際而達(dá)成率低，面對(duì)硬性考核要求執(zhí)行者可能產(chǎn)生抵觸情緒從而隱瞞或歪曲真實(shí)情況。各級(jí)預(yù)算執(zhí)行人員掌握了充分的一手信息，對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定最有發(fā)言權(quán)。讓員工參與到預(yù)算目標(biāo)的制定中來，由他們提出應(yīng)該完成多少工作、實(shí)現(xiàn)多少收人、支出多少費(fèi)用，哪些方面可以開源、節(jié)流，是否還有提高效益的潛力和途徑等。這樣制定的預(yù)算緊扣現(xiàn)實(shí)更具可執(zhí)行性和科學(xué)性，員工自然更有動(dòng)力將預(yù)算付諸行動(dòng)。另外，提供員工參與預(yù)算制定的機(jī)會(huì)充分表達(dá)了對(duì)員工的尊重和信任，員工不再是預(yù)算指標(biāo)的被動(dòng)接受者，而是指標(biāo)的參與制定者。這不僅調(diào)動(dòng)與激發(fā)了員工的積極性和工作熱情，從而提高效率，還有效地避免人為懈怠和舞弊等因素導(dǎo)致的不良后果，保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

    (二)高層管理者的重視任何決策的推行高層管理者的重視程度和執(zhí)行決心起著不可忽視的作用。從當(dāng)前的預(yù)算管理實(shí)踐來看，不少企業(yè)推行預(yù)算管理只是迫于壓力或流于形式，管理層沒有給予足夠的重視，相關(guān)制度和組織機(jī)構(gòu)不健全，預(yù)算管理大都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)實(shí)施，更談不上嚴(yán)密的事前計(jì)劃、事中監(jiān)控、事后分析。流于形式的預(yù)算管理程序從思想上向員工傳遞管理者對(duì)預(yù)算管理不夠重視的信息，這直接影響員工對(duì)預(yù)算管理的態(tài)度和執(zhí)行效果;還容易形成制度上的諸多漏洞，讓預(yù)算執(zhí)行者有機(jī)可乘，使預(yù)算管理淪為上下級(jí)博弈的“數(shù)字游戲”。

    要體現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的重視，高層管理者首先要確立預(yù)算管理的核心地位，在企業(yè)中營造適宜的氛圍。一方面高層管理者在日常管理中要注意抓住適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)通過言行向員工傳遞預(yù)算管理的重要性，并借助企業(yè)的宣傳媒介在企業(yè)上下營造良好的預(yù)算氛圍，讓員工在思想上樹立對(duì)預(yù)算管理認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度;另一方面在機(jī)構(gòu)建設(shè)上可以成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)吸收高層領(lǐng)導(dǎo)加人，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的支持和指導(dǎo)，使其成為預(yù)算管理的有力推動(dòng)者;在制度建設(shè)上通過建立一整套嚴(yán)密的預(yù)算制定、執(zhí)行、調(diào)整分析、考核的制度體系，更加有力地傳遞管理者貫徹預(yù)算管理的決心，使預(yù)算管理真正成為推動(dòng)企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的管理體系。

    (三)柔性的預(yù)算指標(biāo)預(yù)算是基于事前假設(shè)的計(jì)劃，實(shí)際的市場(chǎng)環(huán)境不可能和假設(shè)完全吻合。在應(yīng)對(duì)變化的環(huán)境時(shí)，傳統(tǒng)的預(yù)算管理過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性和“控制”功能，使管理不能隨著客觀形勢(shì)的變化而變化，從而“捆綁住了經(jīng)理們的手腳”，使他們由于預(yù)算的約束而無法施展拳腳。這會(huì)使企業(yè)錯(cuò)失有利的時(shí)機(jī)或避免不必要的損失。著名管理學(xué)家彼得·德魯克曾經(jīng)形象地指出:預(yù)算中的經(jīng)營指標(biāo)不是列車時(shí)刻表。環(huán)境瞬息萬變，一成不變的預(yù)算只會(huì)成為企業(yè)前進(jìn)的束縛。只有具有柔性特征的預(yù)算才能適應(yīng)環(huán)境的變化，才能充分發(fā)揮預(yù)算的管理控制功能。

    編制彈性預(yù)算是增加預(yù)算柔性常用的方法之一。彈性預(yù)算根據(jù)成本性態(tài)和本量利關(guān)系分析用公式法或水平法編制出一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的預(yù)算，實(shí)際業(yè)務(wù)量在該范圍內(nèi)都能找出與之對(duì)應(yīng)的數(shù)值進(jìn)行成本控制。要擴(kuò)大彈性預(yù)算的適用范圍可以假設(shè)不同的情況編制幾套預(yù)算，如美國一些公司編制A,B,C三套預(yù)算，分別代表激進(jìn)、基本、保守三種水平。如果外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化較大使實(shí)際業(yè)務(wù)量在原預(yù)算適用的業(yè)務(wù)量范圍之外，用原預(yù)算編制框架計(jì)算出的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制管理則難以達(dá)到預(yù)算管理的目標(biāo)，還可能給企業(yè)造成不必要的損失，這需要根據(jù)新的業(yè)務(wù)量進(jìn)行分析并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算的科學(xué)性和合理性。彈性預(yù)算有效地化解了預(yù)算的剛性，提高了預(yù)算的適應(yīng)性和生存能力，但當(dāng)環(huán)境發(fā)生很大的變化時(shí)僅通過擴(kuò)大預(yù)算業(yè)務(wù)量的范圍或調(diào)整數(shù)據(jù)也難以準(zhǔn)確反映新的成本發(fā)生情況，這時(shí)需要對(duì)彈性預(yù)算的編制方法進(jìn)行創(chuàng)新。如采用更加科學(xué)的方法對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行劃分，使其能更合理地反映各項(xiàng)成本。

    (四)適宜的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在長期發(fā)展過程中所形成的一種趨同的價(jià)值觀，它植根于企業(yè)最深厚的土壤，無聲地浸潤每個(gè)員工的思想、價(jià)值取向，影響每個(gè)員工的言行舉止。積極向土的企業(yè)文化對(duì)預(yù)算的輔助作用不可小視。很多企業(yè)編制了詳細(xì)的預(yù)算，制訂了詳細(xì)的行動(dòng)方案，但最后卻沒有實(shí)現(xiàn)。究其原因，不是預(yù)算做的不好，而是企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力出了問題，企業(yè)員工的思想出了問題。企業(yè)文化這只“無形”的手，可以用它那無形的力量匡正偏差、統(tǒng)一思想，促進(jìn)各項(xiàng)工作的落實(shí)到位。優(yōu)秀的企業(yè)文化會(huì)使預(yù)算管理起到事半功倍的效果。因此，除了必要的獎(jiǎng)懲制度外，企業(yè)應(yīng)培育積極向上的企業(yè)文化。

    與預(yù)算相關(guān)的企業(yè)文化包括制度文化、道德文化、領(lǐng)導(dǎo)者管理風(fēng)格等。制度文化包括明確的預(yù)算管理程序、清晰的獎(jiǎng)懲制度。良好的制度文化建設(shè)是規(guī)范的預(yù)算管理的基礎(chǔ)，它為預(yù)算管理定下了一個(gè)有力的基調(diào);道德文化強(qiáng)調(diào)誠實(shí)正直的道德品質(zhì)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、整體觀念和主人翁精神。由于業(yè)績考核多與預(yù)算的完成情況掛鉤，出于自身利益預(yù)算執(zhí)行者通常選擇較低的預(yù)算目標(biāo)來降低收益風(fēng)險(xiǎn)，這無疑會(huì)損害企業(yè)的整體利益。因此有必要對(duì)全體員工進(jìn)行道德教育，將道德教育融人企業(yè)文化中，逐步培養(yǎng)員工的主人翁精神，用文化那股無形的力量調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和使命感，使他們明白預(yù)算的根本目的，摒棄小我的一己私利樹立以企業(yè)整體為中心的預(yù)算觀并遵循整體利益最大化的標(biāo)準(zhǔn);企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理風(fēng)格直接影響預(yù)算管理功能的發(fā)揮以及執(zhí)行的效果。

    三、結(jié)語

    預(yù)算本身不是管理的最終目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化才是管理的最終目標(biāo)。因此出于企業(yè)整體利益的考慮，預(yù)算要適當(dāng)?shù)鼐哂腥嵝蕴卣饕赃m應(yīng)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮其管理控制的功能，并站在全局的高度以發(fā)展聯(lián)系的觀點(diǎn)來把握。預(yù)算管理牽涉到企業(yè)整體，其執(zhí)行不僅需要硬性的制度指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施，還需要文化道德等統(tǒng)攝全局的柔性因素的輔助推動(dòng)。
 

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