對于專家意見法在電力企業審計管理的應用論文
論文摘要：文章以電力企業內部審計在企業改革和發展中不斷突破創新為線索，探討了如何將“專家意見法”應用于電力企業審計業務項目管理的工作中。
論文關鍵詞：專家意見法；審計項目；業務管理；案例
隨著審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網公司推進審計管理業務應用試點和推廣工作，實現審計信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會隨著經濟社會的不斷發展而發展，就具體一個項目審計來說也往往是多種審計方法綜合作用的結果，審計人員的專業技能、審計經驗、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質存在較大差異，這些都會影響到審計成果。如何保證審計質量，將審計成果有效運用是電力企業面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。
一、“專家意見法”在審計項目業務管理中運用的背景
1.經濟的發展和交易的復雜多變性
�。�1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細化管理、標準化建設正在深入，隨著公司精細化管理、標準化建設各項措施的落實，各項業務基礎工作得到逐步加強，經濟效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計將注意力更多地轉向企業績效和風險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的如內部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認識，因而其專業能力不高，審計壓力較大。
（2）電力企業的多經及集體企業的機制、經營模式的轉換對審計帶來壓力。電力企業所屬的多經及集體企業面臨著激烈的市場競爭，導致需要進行調整和組合。因企業發展的需求，公司決策層要求內審人員參與到該類企業調整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對傳統保證業務進行補充。然而目前狀況下內部審計人員對市場環境、經濟調整方向、企業管理模式與企業組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務。
2.機構設置及審計人員繼續教育狀況不佳
�。�1）審計組織體系亟待繼續完善，審計資源配置尚需進一步完善、優化，審計任務繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內部審計機構負責開展系統內部審計工作，下屬縣公司只配備一名專職審計人員，系統內公司審計人員數量較少，人員得不到擴充，審計力量自然薄弱。
�。�2）審計職能發生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復核型審計向績效型和風險型審計轉變的時期。這必將對審計深度提出更高要求，同時也對審計人員的素質和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔監督者的角色，而且要擔負起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計人員借助專業管理理念，助力實施審計項目。
�。�3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著各業務信息化進程的加快，ERP系統的廣泛應用，企業經營管理信息量呈幾何數級的增長，內部控制的關鍵控制點也隨之發生變化。原有的審計方法已無法適應工作需要，迫切需要實現審計工作信息化，從原來簡單的手工審計、現場審計，轉變為計算機輔助審計、非現場審計分析與現場審計相結合，并逐步開展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業內部審計人員的專業面窄，在軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術在企業中根本沒有應用，審計人員對信息化專業知識急需加強學習與應用。
3.前期的審計過程中出現審計結果的不確定性，導致審計成效不明顯
（1）營銷方面，在電價執行過程中因缺少專業知識的判斷，在發現戶表卡用電按類別為居民生活而現場核實該用戶為商業、居民混合用電后，審計判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結論。由于審計判斷不夠專業，導致被審計單位不滿，審計單位反映該戶從事百貨經營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導致審計意見未落實。
�。�2）物資方面，目前電力企業大量進行物資集約化管理、使用ERP系統，而審計人員對ERP物資系統缺乏認識，通過物資系統界面得不到直接的審計依據，在審計工作中對物資系統的物資量與實存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規定的供貨周期之間的聯系以及其對物資管理的影響比重。
（3）因對地方政策與國家電網公司下發管理辦法不一致問題無法準確把握，導致不利于審計。如財務收支中，對福利費及職工食堂補助來源及使用渠道、保險業務中對企業年金的支付依據無法統一認識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規范、強調稅法的明文規定，未了解當地稅務環境，誤導了被審單位納稅行為，造成損失等等。 免費論文下載中心
二、“專家意見法”在審計項目業務管理的運用
1.完善池州供電公司審計專家網絡，確保審計專家資源能被有效利用
審計的知識結構和持續學習專業技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經驗存在著巨大的差異，因此說審計經驗具有獨有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優秀的審計人員所形成的審計經驗就是通過從事、分析和總結一個個典型的審計項目或審計案例的基礎上取得的，并通過長期的審計實踐培養了審計人員職業判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問題為基礎的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰，無可借鑒的經驗及依據的情況下，必須借助行業專家的業務知識和豐富經驗。如何借助這些外部專家力量？首先應形成一個企業內部“審計專家網絡”，挑選的專家應有一定的代表性、權威性。其次在進行預測之前，應取得參加者的支持，確保他們能認真地進行每一次預測，以提高預測的有效性。同時也要向組織高層說明預測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。
2.借助“專家意見法”加強審計業務管理水平
（1）充實審計力量，提升審計機構獨立性。內部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內的一個職能部門，獨立性問題對內部審計而言總是一個難題。為使內部審計有效運行，對內部控制有效性的持續監督的基石應該有足夠廣、足夠高的業務知識作支撐。池州供電公司成立了內審專家網絡，與該網絡專家人員建立牢固的關系，并且直接進行溝通，這是十分重要的�！皩＜乙庖姺ā钡耐七M及運用保證了內審機構的嚴謹、專業性，較好地實現其獨立性。
�。�2）保證“以審代培”后續教育。目前企業對內審的認識不到位，難以吸收優秀的人才加入到內部審計隊伍中，自然無法完成自身的群體良性循環，進而難以實施科學、合理的審計程序和審計方法，易導致內部審計失敗。為彌補內部審計不足，在內審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨立判斷，積累專家不同意見，形成內審機構工作資料。一方面加強了內部審計人員的業務培訓，另一方面使內審人員在精通財務知識和審計技巧外還具備生產、技術及管理方面的知識，使內審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發展，內審人員面臨著多項系統化審計，由于專業化的局限性，內審人員借助“內審專家網絡成員”，在科技信息部門、技術支持室以及發展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對系統的理解、功能點的利用、審計過程的建議、審計結果的意見，先后進行了SG186系統審計調查、ERP系統下工程審計、多經企業物流系統的專項審計等，專業、高效完成了審計工作。
3.借助“專家意見法”加強審計前端準備工作，減弱審計過程的不確定性
審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。通過審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經濟損失。另外，由于環境因素的影響，審計人員在實施審計作業時要考慮在經濟與社會發展的大環境下以及審計客體自身環境的影響下，導致違規違紀、舞弊事件發生的可能性，也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環境和內部環境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線索、依據，有針對性地組織和進行審計作業。
�。�1）審計事項前端準備工作中應用“專家意見法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時，去揭示審計客體舞弊等風險問題往往如大海撈針。一方面，企業的審計成本與審計作業時間的制約要求審計組在一定的時間內必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在各種經濟活動中的某一個環節或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示出“紅旗標志”問題，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時，最有效果的審計方法就是獲取審計線索并可利用審計專家的經驗判斷，提煉焦點線索，實施下一步的工作——審計證據收集。
�。�2）借助專家力量合理評估電力企業的多經及集體企業的機制、經營模式的轉換，做好企業的咨詢服務。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰著審計人員對不同領域知識與信息的持續獲取能力，特別在當前市場經濟體制下，國際環境的變換下，國內經濟體制轉型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經濟實體由集體企業向有限公司轉變、單一化經營轉為多元化經營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團公司轉變等等，產生不同的體制、經營模式。面臨如此復雜的經濟形勢，專家經驗獲取也往往決定著一個審計項目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經驗是不同的，在審計業務管理中難免出現分歧和不同的觀點。通過“專家意見法”將各位專家經驗的獨有性匯集，就如同傳統中醫中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經驗，為企業提供咨詢保證。如在對某供電公司主輔分離情況進行審計調查中，就大量借助了審計網絡成員中的專家意見對采取的分離方法進行審計，預測分離后的企業未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。
三、總結
總之，將“專家意見法”運用在審計業務項目管理中，能促使審計人員在工作中審慎公正、計是求真；審計項目對口聯系、科學管理；審計定性更加準確、適用法規更加適當、審計質量得到有效提高。
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