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關(guān)于運(yùn)輸成本控制策略分析論文
［摘要］
從分析作業(yè)成本法(ABC成本法)的特點(diǎn)和要素出發(fā)，探討了把作業(yè)成本法應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)輸成本核算與控制過(guò)程中的策略，并以上海四海電子有限公司為例，進(jìn)一步分析了作業(yè)成本法的核算流程和方法，并進(jìn)行了驗(yàn)證，作業(yè)成本法不僅可以幫助企業(yè)建立整體優(yōu)化的運(yùn)輸作業(yè)管理體系，還可以提高企業(yè)運(yùn)輸效率，降低物流運(yùn)輸綜合成本。
［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法;運(yùn)輸成本;策略
1作業(yè)成本法的總體思路
1.1作業(yè)成本法(Activity－BasedCosting，ABC)含義
作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)環(huán)節(jié)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的追蹤和動(dòng)態(tài)反映，這樣可以盡可能地消除“非增值作業(yè)”，同時(shí)改進(jìn)“增值作業(yè)”并實(shí)時(shí)地提供有用信息，使我們能最低限度地減低損失和減少浪費(fèi)，并且讓我們提高計(jì)劃、決策、控制的有效性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高的一種成本計(jì)算法。
1.2作業(yè)成本法的基本思路
一是界定企業(yè)運(yùn)輸系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè);二是確定企業(yè)運(yùn)輸系統(tǒng)中涉及的資源;三是確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè);四是確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。
1.3作業(yè)成本法的主要要素
1.3.1作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算中最基本的要素，其含義是企業(yè)在提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、把資源作為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和活動(dòng)的總稱。最常見(jiàn)的物流環(huán)節(jié)作業(yè)包含了運(yùn)輸作業(yè)、包裝作業(yè)、配送作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)等。
1.3.2物流資源資源是指作業(yè)所消耗的各種成本資源，是成本的原始本源。物流作業(yè)需要消耗物力、人力、財(cái)力資源，如包裝作業(yè)所需要的占用和消耗一定的材料、人員、工具和機(jī)器等資源。
1.3.3成本動(dòng)因成本動(dòng)因是說(shuō)明導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本要素，如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、貨物挪動(dòng)次數(shù)、訂購(gòu)次數(shù)等。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因就是資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因的位置劃分:成本動(dòng)因依據(jù)在資源流動(dòng)中所處的位置，然后劃分成資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種，如圖1所示。資源動(dòng)因(ＲesourceDriver)，是作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因，它是資源成本分配到作業(yè)中去的標(biāo)準(zhǔn)，反映了運(yùn)輸成本管理體系研究的作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。按作業(yè)成本法的規(guī)則，作業(yè)量的多少?zèng)Q定資源的耗用量，資源的作業(yè)量與耗用量的這種關(guān)系稱為資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因(ActivityDriver)是作業(yè)成本計(jì)算的第二種動(dòng)因，被認(rèn)為是對(duì)各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的一些基本情況。
1.3.4作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)中心是成本歸類和分配的基本單位，它由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個(gè)作業(yè)中心，我們可以認(rèn)為就是企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的一個(gè)組成部分。按照管理上的要求，企業(yè)是可以把業(yè)務(wù)流程分解并設(shè)置成不同個(gè)的作業(yè)中心，其設(shè)立的方式與成本責(zé)任單位相近。但一類作業(yè)中心的設(shè)立是以同性質(zhì)作業(yè)作為原則的，是相同的成本動(dòng)因所引起的作業(yè)集合。由于作業(yè)必然消耗相應(yīng)的資源，那么伴隨這些具體作業(yè)的發(fā)生，一個(gè)作業(yè)中心也就可以成為一個(gè)資源成本庫(kù)，我們就把這樣的資源成本庫(kù)稱為作業(yè)成本庫(kù)。
2運(yùn)輸作業(yè)成本的核算方法
作業(yè)成本法把作業(yè)活動(dòng)當(dāng)作成本計(jì)算對(duì)象，首先進(jìn)行作業(yè)數(shù)據(jù)的收集，其次依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)成本追蹤到運(yùn)輸環(huán)節(jié)，最終將形成產(chǎn)品所需的運(yùn)輸成本。基于作業(yè)成本法的運(yùn)輸成本核算與控制框架。實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行運(yùn)輸成本核算的具體步驟如下。第一步，收集運(yùn)輸成本數(shù)據(jù)。實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的收集。運(yùn)輸成本數(shù)據(jù)必須保證其完整性和真實(shí)性，運(yùn)輸成本數(shù)據(jù)必須具有實(shí)時(shí)性。第二步，確認(rèn)作業(yè)成本中心和主要作業(yè)。先把企業(yè)整個(gè)運(yùn)輸流程分成若干個(gè)作業(yè)中心，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定每個(gè)作業(yè)中心的主要作業(yè)。第三步，將企業(yè)的投入所有的資源歸類和分配到相應(yīng)的各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。第四步，將各個(gè)作業(yè)中心的成本落實(shí)到最終具體的運(yùn)輸業(yè)務(wù)上。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)講:是依據(jù)運(yùn)輸所消耗的作業(yè)歸集到運(yùn)輸成本，為企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中的成本控制和管理提供數(shù)據(jù)信息和解決方案。第五步，需要把所有作業(yè)環(huán)節(jié)的單位成本進(jìn)行匯總和分析，并確定其單位成本。作業(yè)成本計(jì)算法是企業(yè)首先確定所消耗的所有的資源，然后通過(guò)不同的資源動(dòng)因來(lái)分配到不同的作業(yè)中，并且把作業(yè)收集到的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因歸類到其成本對(duì)象的核算方法。作業(yè)成本法的理論邏輯:運(yùn)輸任務(wù)是導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生的源頭，作業(yè)消耗資源必然引起相應(yīng)的成本發(fā)生，此時(shí)任務(wù)在進(jìn)行作業(yè)的消耗。因此，基本的作業(yè)成本計(jì)算程序是可以認(rèn)為把資源庫(kù)中的各種資源科學(xué)和合理分配到各個(gè)作業(yè)中，然后將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到最終的具體的運(yùn)輸作業(yè)活動(dòng)中。
3作業(yè)成本法應(yīng)用實(shí)例———上海四海電子有限公司運(yùn)輸成本核算創(chuàng)新
對(duì)于作業(yè)成本法的運(yùn)輸成本核算體系把某單物流業(yè)務(wù)的成本合理分?jǐn)偟皆摌I(yè)務(wù)的不同節(jié)點(diǎn)、活動(dòng)和動(dòng)作中，從而不僅了解該業(yè)務(wù)成本的全貌，還可以了解該業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步分析不同節(jié)點(diǎn)的成本耗費(fèi)變化情況和所占比重，找到成本控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，是實(shí)施成本管理的重要思路。下面通過(guò)為上海四海電子有限公司建立基于作業(yè)成本法的運(yùn)輸成本核算體系加以說(shuō)明。
3.1上海四海電子有限公司簡(jiǎn)介
上海四海電子有限公司主要產(chǎn)品是通信行業(yè)和電腦高速服務(wù)器所需的光纖連接器。公司作為集團(tuán)內(nèi)制造成本中心，其運(yùn)營(yíng)要求是最優(yōu)的成本，最好的質(zhì)量及按時(shí)完成客戶所需的訂單。訂單接受的方式是通過(guò)公司內(nèi)部SAP系統(tǒng)由計(jì)劃員每天收取由分布在全球的分銷中心所發(fā)送的信息。上海四海電子有限公司是整個(gè)供應(yīng)鏈的信息交換中心，來(lái)自下游的需求信息和來(lái)自上游的供給信息都將匯總到上海四海電子有限公司的信息平臺(tái)，上海四海電子有限公司經(jīng)過(guò)處理生成各類信息再傳送到供應(yīng)鏈的上游企業(yè)和下游企業(yè)。由于供應(yīng)鏈的運(yùn)作效果在很大程度上依賴于網(wǎng)鏈上的信息交換質(zhì)量，要想通過(guò)信息共享達(dá)到物流順暢、產(chǎn)品增值的目的，就必須提高供應(yīng)鏈上的信息傳遞質(zhì)量，這方面，上海四海電子有限公司扮演著至關(guān)重要的角色。上海四海電子有限公司也是供應(yīng)鏈上物流集散的“調(diào)度中心”;供應(yīng)物流從各個(gè)供應(yīng)商流向上海四海電子有限公司，銷售物流從上海四海電子有限公司流向各個(gè)用戶，這就形成了以上海四海電子有限公司為集散中心的物料流。在這里，上海四海電子有限公司扮演了對(duì)物流集散、配送進(jìn)行“調(diào)度”的角色，以保證各個(gè)節(jié)點(diǎn)都能在正確的時(shí)間得到正確品種和正確數(shù)量的產(chǎn)品，既不造成缺貨，又不造成庫(kù)存積壓，把供應(yīng)鏈的總成本減至最低限度。
3.2上海四海電子有限公司運(yùn)輸成本核算方面存在的問(wèn)題
目前，公司的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本管理的主要工作，在物流運(yùn)輸流程中實(shí)行了一級(jí)核算體系:通過(guò)財(cái)務(wù)部門的成本核算員、總成本分析員來(lái)具體負(fù)責(zé)成本核算分析、成本控制和考核工作等基本環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)經(jīng)理在總經(jīng)理的要求及整個(gè)公司降低成本總目標(biāo)下，協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)各部門開(kāi)展成本管理和控制工作，并對(duì)企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的效益負(fù)責(zé)。目前公司實(shí)施的主要成本核算方法是完全成本計(jì)算法，完全成本計(jì)算法對(duì)于成本控制的主要核心流程進(jìn)行期初成本預(yù)算、期中成本核算、期末成本分析與考核。財(cái)務(wù)部門以企業(yè)過(guò)去三年的各個(gè)部門的歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)部和銷售部提供的未來(lái)兩年到三年變化的預(yù)測(cè)所制定出相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)。企業(yè)成本控制主要目標(biāo)就是預(yù)算數(shù)據(jù)，在期末進(jìn)行企業(yè)成本分析與考核時(shí)，通過(guò)對(duì)比預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制實(shí)際成本能力的高低。成本考核通過(guò)在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和流程中設(shè)計(jì)了各種成本指標(biāo)，然后定期以每月，每季對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)部門進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)�？己酥笜�(biāo)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)成本進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。這種成本核算的缺陷:一是成本管理一般被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的事，與其他部門無(wú)關(guān);二是成本核算與控制局限于事中、事后的成本管理，而缺乏事前控制和橫向成本比較;三是成本核算只強(qiáng)調(diào)成本的產(chǎn)生和綜合成本，執(zhí)行人往往是被動(dòng)的參與成本控制;四是成本核算只強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的控制，往往忽略了對(duì)資金外的業(yè)務(wù)流程控制。
3.3上海四海電子有限公司運(yùn)輸成本核算創(chuàng)新———建立基于作業(yè)成本法的成本核算體系
上海四海電子有限公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)背景2014年10月，上海四海電子有限公司接到一項(xiàng)訂單貨物，需要采用自用貨車運(yùn)輸一批電子產(chǎn)品，基本運(yùn)輸信息資料:出發(fā)地———上海四海電子有限公司配送中心，到達(dá)地———華南某銷售區(qū)域;路線行走距離———350公里;運(yùn)輸商品———產(chǎn)品編號(hào)NO.50;托盤(pán)裝載量———每一托盤(pán)裝載24件產(chǎn)品，卡車總裝載量———每臺(tái)卡車32托盤(pán)，共768個(gè)產(chǎn)品，每件商品毛重100千克，共重76800千克。
3.4作業(yè)成本法應(yīng)用效果分析
通過(guò)以上作業(yè)成本法應(yīng)用實(shí)例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本計(jì)算是從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來(lái)了，通過(guò)確認(rèn)計(jì)量和分析不同的作業(yè)成本，從中找到和消除不合理作業(yè)，同時(shí)通過(guò)創(chuàng)新來(lái)增加合理作業(yè);并且在整個(gè)過(guò)程中能夠通過(guò)有效的系統(tǒng)及時(shí)為管理層提供有效及真實(shí)的數(shù)據(jù)和信息，從而把有關(guān)的損失和浪費(fèi)減少到最低的限度。作業(yè)成本計(jì)算不是以最終結(jié)果進(jìn)行控制作為最終的目標(biāo)，而是把關(guān)鍵點(diǎn)和著眼點(diǎn)放在此類成本發(fā)生的前因后果上，即在成本發(fā)生的源頭上進(jìn)行控制和改進(jìn)。4結(jié)論作業(yè)成本法的運(yùn)輸成本核算體系把物流業(yè)務(wù)的成本合理分?jǐn)偟皆摌I(yè)務(wù)的不同節(jié)點(diǎn)、活動(dòng)和動(dòng)作中，從而不僅了解該業(yè)務(wù)成本的全貌，還可以了解該業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步分析不同節(jié)點(diǎn)的成本耗費(fèi)變化情況和所占比重，找到成本控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，是實(shí)施成本管理的重要思路。
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