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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
一、小微企業(yè)的定義
小微企業(yè)在稅收管理上涉及到兩個(gè)概念，分別是小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。
(一)小型微利企業(yè)的定義。
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣工人數(shù)之和。
(二)小型微型企業(yè)的定義。
中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種。規(guī)定適用的行業(yè)包括十六大項(xiàng)：(1)農(nóng)、林、牧、漁業(yè);(2)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè));(3)建筑業(yè);(4)批發(fā)業(yè);(5)零售業(yè);(6)交通運(yùn)輸業(yè)(不含鐵路運(yùn)輸業(yè));(7)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè);(8)郵政業(yè);(9)住宿業(yè);(10)餐飲業(yè);(11)信息傳輸業(yè)(包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù));(12)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè);(13)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng);(14)物業(yè)管理;(15)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);(16)其他未列明行業(yè)(包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等)。
(三)小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的主要區(qū)別。通過(guò)比較兩者定義，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個(gè)方面不同。首先是適用對(duì)象不同。小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè);但小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來(lái)劃分的;而小型微型企業(yè)的劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如建筑業(yè)，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額5000萬(wàn)以下的為小型微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;其中：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
注意事項(xiàng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收和核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
1.查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的，分別按照以下情況處理:一是本年度按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過(guò)20萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。二是本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
2.核定應(yīng)稅所得率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過(guò)20萬(wàn)元的，不享受減半征稅政策。
3.核定應(yīng)納稅額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。
4.本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過(guò)20萬(wàn)元的，停止享受減半征稅政策;超過(guò)30萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
5.對(duì)上一納稅年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額不符合小型微利企業(yè)條件的，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，也可以申報(bào)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
(二)增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2014年第57號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))，明確對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅及政府性基金。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。
注意事項(xiàng)：享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，是指營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元，下同)的單位和個(gè)人，故對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中的自然人、個(gè)體工商戶凡月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元，均可享受該優(yōu)惠政策。其中“月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元”包含“月營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元”。同時(shí)，享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人包括按次征收和按期征收納稅人，對(duì)按次征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)月營(yíng)業(yè)額超過(guò)3萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中包括營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目，“月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元”包括免稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額。
增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。
月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，可不向主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)減免稅備案，直接申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開發(fā)票時(shí)，應(yīng)按《山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代*發(fā)票管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，月累計(jì)營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的可申請(qǐng)退稅。
(三)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
我省自2013年8月1日起對(duì)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶月營(yíng)業(yè)額不足2萬(wàn)元的，應(yīng)稅所得率為0。
(四)印花稅優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))規(guī)定：自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
(五)政府性基金優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財(cái)稅〔2014〕122號(hào)規(guī)定：1.自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。2.自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
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