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建筑企業(yè)所得稅計(jì)算方法
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。以下是小編分享的建筑企業(yè)所得稅計(jì)算方法，歡迎大家閱讀!
建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法
第一條 為加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，特制定本管理辦法。
第二條 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“建筑業(yè)企業(yè)”)，應(yīng)按本辦法規(guī)定分期預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。
第三條 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的建筑業(yè)企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額按下列辦法計(jì)算繳納。 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
第四條 應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
一、收入總額 建筑業(yè)企業(yè)的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等所取得的收入，包括工程價(jià)款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時(shí)設(shè)施基金、勞動(dòng)保險(xiǎn)基金、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi))、勞務(wù)、作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設(shè)備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營(yíng)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
(一)工程價(jià)款收入的確認(rèn)
1、按目前工程價(jià)款結(jié)算辦法，簽訂工程合同的，工程價(jià)款收入可按下列方式予以確認(rèn):
(1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成后，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入的實(shí)觀;
(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月末結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)接月確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段(次)結(jié)算工程價(jià)款結(jié)算辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分段(次)確認(rèn)已完階段收入的實(shí)現(xiàn);
(4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收入應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，一次或分次確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、未簽訂工程合同的，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行分段(次)工程價(jià)款結(jié)算時(shí)或竣工工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。
3、工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算等，應(yīng)當(dāng)在工程移交、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).
(二)對(duì)企業(yè)取得的除工程結(jié)算收入以外的其他收入，應(yīng)按相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)其收入。
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 建筑業(yè)企業(yè)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等過(guò)程中發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
(一)工程成本
1、工程施工成本核算對(duì)象 建筑業(yè)企業(yè)在工程開工時(shí)，應(yīng)以編制工程預(yù)算書的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，進(jìn)行工程施工成本的核算。
2、成本核算原則 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確核算列入各成本核算對(duì)象之間的各項(xiàng)費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分與期間費(fèi)用的界限。 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按成本核算對(duì)象進(jìn)行核算，并按人工費(fèi)、村料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等主要成本核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
3、成本費(fèi)用的歸集、分配 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確核算列入施工成本的各項(xiàng)費(fèi)用，嚴(yán)格區(qū)分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，采取合理的方法分配間接費(fèi)用。 建筑業(yè)企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的建筑業(yè)企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。
4、預(yù)提費(fèi)用的處理 企業(yè)按規(guī)定條件可預(yù)提收尾工程費(fèi)用和預(yù)提個(gè)別費(fèi)用。預(yù)提個(gè)別費(fèi)用是指在施工過(guò)程中，企業(yè)與分包單位由于各種原因不能及時(shí)結(jié)算的，可以按工程合同成本與實(shí)際結(jié)算的建筑安裝工程費(fèi)之間差額預(yù)提，歸集、分配到各成本核算對(duì)象。 建筑業(yè)企業(yè)預(yù)提上述費(fèi)用后，其實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)從預(yù)提費(fèi)用中支出，如預(yù)提費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生較大差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。 預(yù)提費(fèi)用一般應(yīng)在年終時(shí)進(jìn)行調(diào)整，年終應(yīng)無(wú)余額，特殊情況須保留余額的，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除。 預(yù)提費(fèi)用均應(yīng)在工程實(shí)際竣工結(jié)算時(shí)結(jié)清余額。
5、工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn) 工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與工程結(jié)算收入的確認(rèn)時(shí)間相一致，正確計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本。 對(duì)工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算的項(xiàng)目，已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入，其工程成本應(yīng)遵循收入與費(fèi)用配比的原則，接與收入同比例相關(guān)的成本原則確定，依照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)征企業(yè)所得稅。
(二)期間費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分期間費(fèi)用與工程成本的界限，正確計(jì)算扣除當(dāng)期的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(三)銷售稅金及附加 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按與收入配比的原則，扣除銷售稅金及附加。
(四)損失 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所有損失及應(yīng)稅前彌補(bǔ)的虧損，均應(yīng)按《青島市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》和《青島市地方稅務(wù)局彌補(bǔ)虧損管理辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)發(fā)生的所有準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，必須真實(shí)、合法，且應(yīng)有合法的原始憑證(按規(guī)定預(yù)提的個(gè)別費(fèi)用除外)，否則不予扣除;稅法明確規(guī)定扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的(如招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，應(yīng)按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
第五條 預(yù)繳匯算清繳
一、建筑業(yè)企業(yè)所得稅的預(yù)繳方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或 1/4，或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
二、建筑業(yè)企業(yè)在年度終了后，報(bào)送“企業(yè)所得稅申報(bào)表”，工程竣工的還應(yīng)同時(shí)報(bào)送工程浚工決算資料。
第六條 應(yīng)納所得稅額的核定 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納所得稅額: (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的; (二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; (三)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證，費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的; (四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的; (五)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
第七條 企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)
一、 建筑業(yè)企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。
二、 建筑業(yè)企業(yè)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)證須具備以下條件:
(—)中標(biāo)通知書;
(二)甲乙雙方簽訂的施工合同;
(三)施工許可證或開工報(bào)告;
(四)本系統(tǒng)的施工隊(duì)伍。 所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，經(jīng)審核無(wú)誤應(yīng)及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營(yíng)證。
三、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑業(yè)企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)將外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第八條 其他未盡事宜按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
建筑企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))的規(guī)定：
一、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
二、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：
(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納;
(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款;
(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳�？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的預(yù)繳如何計(jì)算：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算公式： (未完工的收入*15%+利潤(rùn)總額)*25%
如果預(yù)計(jì)銷售2000萬(wàn)元，暫不考慮本年利潤(rùn)總額： 應(yīng)交所得稅=(2000*15%)*25%=75萬(wàn)元
房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅：
首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因其開發(fā)產(chǎn)品周期長(zhǎng)，并且存在對(duì)未完工產(chǎn)品——房屋預(yù)先進(jìn)行銷售，收取預(yù)收款現(xiàn)象。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。毛利額顧名思義應(yīng)當(dāng)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本后的余額，即還沒(méi)有減去期間費(fèi)用和稅金及附加，因此，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)還必須考慮當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)問(wèn)題。
如果季度內(nèi)有完工產(chǎn)品收入和其他收入并且產(chǎn)生了實(shí)際利潤(rùn)額，而僅按照預(yù)計(jì)毛利額預(yù)繳企業(yè)所得稅，明顯少繳了企業(yè)所得稅，因此，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)包含季度利潤(rùn)額。
其次，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國(guó)稅函[2008]44號(hào))規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額等。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，只是月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)稅依據(jù)“利潤(rùn)總額”的其中的一部分，而不是其全部。
綜合以上理由，筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接按照預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額乘以適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)額加上預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)減去以前年度的待彌補(bǔ)虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
小編相信大家大腦補(bǔ)得差不多了吧，但是還是得經(jīng)常拿出來(lái)溫習(xí)，很多東西長(zhǎng)時(shí)間不用就會(huì)忘記，這就是為什么人類需要把文字印刷到書籍上去，所以不管是剛剛?cè)胄械男率�，還是從業(yè)幾年的老手，基礎(chǔ)是非常重要的。
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