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消費稅應(yīng)納稅額的計算與例題
消費稅（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費品征收的稅項，征收環(huán)節(jié)單一，多數(shù)在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)繳納。以下是小編為大家整理的消費稅應(yīng)納稅額的計算與例題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。
1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率
應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。即：
銷售額 = 應(yīng)稅消費品銷售額 + 價外收費
注意：實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費稅(價內(nèi)稅)而不含增值稅(價外稅)的銷售額作為計稅基數(shù)。
“銷售額”不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)
另外，教材上列舉出以下幾個特殊規(guī)定：
(1) 外匯結(jié)算銷售額的相關(guān)規(guī)定
(2) 扣除外購已稅消費品已納消費稅的11項特殊規(guī)定及其計算公式;
3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
例題5：實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納消費稅稅額的項目有( )。
A.汽車 B.化妝品
C.卷煙 D.白酒
E.成品油
答案：CD
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的
凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。
2.用于其他方面的
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。
3.組成計稅價格
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下
兩種情況：
(1) 有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2) 沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
例題6：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅—般納稅人，5月份特別加工一批產(chǎn)品用作廣告樣品，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l0000元，增值稅稅率為l7%，消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%，則該產(chǎn)品應(yīng)納消費稅( )。
A.1785元 B.3150元
C.4500元 D.16450元
答案：C
解析：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。理解“用于其他方面”的含義。沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)=[10000×(1+5%)]÷(1-30%)=15000元;應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=15000×30%=4500元。
(三)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
2.代收代繳稅款
委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
3.委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
例題：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為11700元/件;受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費為10000元。化妝品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費稅稅額為( )元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，另外，應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10000元;A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
4.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計算征收消費稅問題
11種委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費稅稅款。
【拓展】一般納稅人應(yīng)納稅額如何計算
一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）規(guī)定：“第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣�！�
二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“ 第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額�！�
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