營(yíng)業(yè)稅金及附加
內(nèi)容/營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
一、稅政問(wèn)題
1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，是繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號(hào))的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何確定銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號(hào))明確，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策。
二、發(fā)票銜接問(wèn)題
1、營(yíng)改增后發(fā)票銜接過(guò)渡期問(wèn)題應(yīng)如何處理?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，實(shí)行過(guò)渡期管理，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，試點(diǎn)納稅人在發(fā)票使用過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)咨詢(xún)。
(1)廣東省地方稅務(wù)局監(jiān)制的通用類(lèi)發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過(guò)渡期從2016年5月1日至6月30日止。過(guò)渡期內(nèi)，納稅人繼續(xù)使用廣東省地方稅務(wù)局發(fā)票在線管理系統(tǒng)開(kāi)具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。
試點(diǎn)納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
(2)地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結(jié)束后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制并使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
(3)試點(diǎn)納稅人在過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定使用與管理，并向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。
2、營(yíng)改增后，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票，可以延用到什么時(shí)候?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號(hào))的規(guī)定，營(yíng)改增后，門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類(lèi)發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
3、尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票應(yīng)什么時(shí)候，到哪辦理繳銷(xiāo)手續(xù)?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
4、使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續(xù)?過(guò)渡期后使用什么發(fā)票?
答:使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個(gè)月辦理備案手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結(jié)束后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制并使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
5、營(yíng)改增前發(fā)生的地稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)繳稅開(kāi)票，5月1日后如結(jié)算金額發(fā)生變化，重新開(kāi)票的金額比原來(lái)的金額要大，稅款應(yīng)向地稅還是國(guó)稅申報(bào)繳納?
答:試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
6、營(yíng)改增后，納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的地稅發(fā)票，應(yīng)向哪辦理掛失手續(xù)?能否重新開(kāi)具發(fā)票?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，2016年5月1日后納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的發(fā)票，應(yīng)報(bào)告主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)并辦理掛失手續(xù)。納稅人遺失2016年4月30日前開(kāi)具《廣東省地方稅收通用機(jī)打發(fā)票(電子)》，應(yīng)報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)并辦理掛失手續(xù)，由開(kāi)票方在發(fā)票在線系統(tǒng)查詢(xún)打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專(zhuān)用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開(kāi)具發(fā)票。
7、2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳車(chē)船稅在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，在哪里注明代收車(chē)船稅信息?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅信息，具體包括:保險(xiǎn)單號(hào)、代收車(chē)船稅、滯納金、含車(chē)船稅合計(jì)等，作為納稅人報(bào)賬憑證。含車(chē)船稅合計(jì)是指，增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)與車(chē)船稅合計(jì)(含稅額和滯納金)之和。
8、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人5月1日前的欠繳稅款，應(yīng)由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，涉及需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具什么發(fā)票?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，試點(diǎn)納稅人欠繳的由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極協(xié)助地稅機(jī)關(guān)開(kāi)展追繳工作。涉及需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
三、征管問(wèn)題
1、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何處理?
答:試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現(xiàn)或被審計(jì)、檢查、稽核發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前提供的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。涉及需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
2、實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人第二季度應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(總局公告2016年第23號(hào))的規(guī)定:實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅;2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
3、試點(diǎn)納稅人持地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷(xiāo)，重新向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理?
答:《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號(hào))明確，試點(diǎn)納稅人所持地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》)，2016年5月1日后在國(guó)稅機(jī)關(guān)繼續(xù)延用，有效期統(tǒng)一延長(zhǎng)至2016年10月27日，試點(diǎn)納稅人可持該《外管證》在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續(xù)。
4、國(guó)地稅新開(kāi)戶登記需要在國(guó)稅地稅兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行登記，是否需要納稅人交兩份資料?
答:國(guó)地稅新開(kāi)戶登記需要在國(guó)稅地稅兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統(tǒng)。
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。
消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷(xiāo)售稅金，抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。
資源稅
資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
這里的課稅數(shù)量為：開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量;開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
城市維護(hù)建設(shè)稅
為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅。
應(yīng)當(dāng)注意，上述所稱(chēng)"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個(gè)稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤(rùn)表的底部出現(xiàn)，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤(rùn)表中無(wú)法反映出來(lái)。再有就是"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒(méi)有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等引起的納稅額。
構(gòu)成/營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)業(yè)稅金及附加的構(gòu)成：
1.銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品;
2.對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅;
3.計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加;
4.對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)交資源稅的產(chǎn)品。
科目用法/營(yíng)業(yè)稅金及附加
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。由于分期收款銷(xiāo)售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 。
計(jì)算與分類(lèi)/營(yíng)業(yè)稅金及附加
一、營(yíng)業(yè)稅有九個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%稅率;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用5%稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%至20%的稅率。但隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推進(jìn)，交通運(yùn)輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉(cāng)儲(chǔ)和廣告業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，停止執(zhí)行。
二、城建稅與教育費(fèi)附加分別按繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的7%、3%計(jì)算繳納。
三、會(huì)計(jì)分錄：
1、計(jì)提時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加
2、繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加
貸：銀行存款
3、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：本年利潤(rùn)
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅金及附加——應(yīng)交城建稅
營(yíng)業(yè)稅金及附加——教育費(fèi)附加
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消費(fèi)稅征收宣傳海報(bào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅包括營(yíng)業(yè)稅金及附加。
(1)納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額(以下統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
(2)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
(3)納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
�、偌{稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、诩{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、芡鈪R、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
⑤國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。
(4)下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
�、偻袃核�、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
�、跉埣踩藛T個(gè)人提供的勞務(wù);
�、坩t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
�、軐W(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
�、蒉r(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;
�、藜o(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入;
⑦境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
類(lèi)別/營(yíng)業(yè)稅金及附加
由各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
1.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)從事生產(chǎn)、零售、服務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(課稅主體，以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論有無(wú)盈利都必須照章納稅。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，一般不會(huì)導(dǎo)致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入的一定比例計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅;旅行社應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入凈額(營(yíng)業(yè)收入扣除代收代付房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入額×適用稅率。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅
這是根據(jù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅金總額，按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種地方稅。它用于維護(hù)城市建設(shè)。應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅=營(yíng)業(yè)稅金總額X適用稅率。
3.教育費(fèi)附加
這是根據(jù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅稅金總額，按規(guī)定比例計(jì)算交納的一種地方附加費(fèi)。應(yīng)交納教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅金總額×適用稅率。
審計(jì)程序/營(yíng)業(yè)稅金及附加
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
5.檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
6.結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。
7.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
8.檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
制度準(zhǔn)則/營(yíng)業(yè)稅金及附加
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》5402“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)日�；顒�(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費(fèi)等。
5405“其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、以及相關(guān)稅金及附加等。
2、新準(zhǔn)則體系6402“其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，也通過(guò)本科目核算。
6403“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的規(guī)定：第二十六條費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
第二十七條利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
(一)營(yíng)業(yè)收入;
(二)營(yíng)業(yè)成本;
(三)營(yíng)業(yè)稅金;
(四)管理費(fèi)用;
(五)銷(xiāo)售費(fèi)用;
(六)財(cái)務(wù)費(fèi)用;
(七)投資收益;
(八)公允價(jià)值變動(dòng)損益;
(九)資產(chǎn)減值損失;
(十)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;
(十一)所得稅費(fèi)用;
(十二)凈利潤(rùn)。
金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。
新準(zhǔn)則利潤(rùn)表的構(gòu)成項(xiàng)目改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，單獨(dú)計(jì)算其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的反映。新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表簡(jiǎn)化了單列內(nèi)容，對(duì)費(fèi)用采用功能法列示，因而將原來(lái)在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報(bào)的稅金及附加支出與“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
免稅項(xiàng)目/營(yíng)業(yè)稅金及附加
我國(guó)過(guò)去對(duì)營(yíng)業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權(quán)限來(lái)看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準(zhǔn)的減免稅。減免權(quán)限的分散和減免稅的過(guò)多，實(shí)踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)，也影響國(guó)家的財(cái)政收入。針對(duì)這種情況，改革后的營(yíng)業(yè)稅對(duì)減免稅政策進(jìn)行了較大的調(diào)整，主要有：
(1)將減免稅權(quán)全部集中于國(guó)務(wù)院，任何部門(mén)和地區(qū)均無(wú)權(quán)決定減免稅。
(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對(duì)企業(yè)和個(gè)人一律不予個(gè)別減免稅。
(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強(qiáng)的免稅項(xiàng)目。
發(fā)布實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：
(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。
(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
除上述項(xiàng)目外，營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
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