哪些土地可以免征土地使用稅
根據(jù)稅法的規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地、交通、水利設(shè)施用地等土地可以減免土地使用稅。
土地使用稅的減免
根據(jù)稅法規(guī)定，下列土地可以免征土地使用稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地;由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;市政建設(shè)、廣場、綠化地帶等公共用地;直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
土地使用稅的計稅依據(jù)和稅率
土地使用稅以納稅人實際占用的應(yīng)稅土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定的稅額計算征收。
土地使用稅采用幅度定額稅率。以每平方米為計稅單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)及農(nóng)村分別確定幅度差別稅額。
我國土地使用稅立法缺陷
立法層次低，缺乏統(tǒng)一規(guī)范
現(xiàn)行的幾部涉及土地稅收的法律都是由國務(wù)院頒布的行政管理法規(guī)，其具體實施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民的政府結(jié)合地方實際制定。幾部法規(guī)不但立法層次低，
表格而且在內(nèi)容上留下了許多空白，需要地方政府去填補。這雖然有利于各地結(jié)合地方實際，但過多的空白造成了各地區(qū)法律適用的不統(tǒng)一。在改革開放初期，這或許是權(quán)宜之計，但在市場經(jīng)濟條件下，法律法規(guī)不統(tǒng)一的弊端日益顯露：一方面權(quán)威性差，缺乏規(guī)范;另一方面導(dǎo)致房地產(chǎn)市場發(fā)展不良。影響房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。而且，《耕地占用稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等法規(guī)都是計劃經(jīng)濟下的產(chǎn)物，其中有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。
稅費混雜，重費輕稅
目前，中國的土地稅費關(guān)系混雜，以費代稅、以費擠稅、重費輕稅現(xiàn)象十分嚴重。據(jù)統(tǒng)計，許多地方僅官方認定的土地收費項目至少在百項以上，如果把搭車收費等亂收費項目計算在內(nèi)，估計多達200項左右。這其中很多收費都具有稅的性質(zhì)：一是以費代稅。比如《城市房地產(chǎn)管理法》宣布開征的“土地閑置費”;《土地管理法》宣布開征的“耕地開墾費”、“耕地閑置費”、“土地復(fù)墾費”等實質(zhì)上都是一些具有懲罰性質(zhì)的稅，具有強制性、無償性、固定性的特點。二是以費擠稅。中國涉及土地資源的各種收費項目名目繁多，比如新菜地開發(fā)基金、新增建設(shè)用地的土地有償使用費等等，費項總數(shù)遠多于稅項總數(shù)。其原因一是土地稅制不完善，籌集的稅收收入過少;二是政府通過基金、收費等形式籌集收入是被允許的，一些地方稅披上了“費”的外衣，直接扭曲了收費的性質(zhì)，孳生腐朽;同時，由于收費單位所有制和管理上的弊端，具有很強的內(nèi)在膨脹傾向，最終形成收費泛濫，導(dǎo)致土地的`高成本和高價格，帶來了房地產(chǎn)價格的迅速上漲。稅費混雜的狀況，抑制了真正意義上稅收的培育和成長，使稅收政策難以發(fā)揮其經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用。
稅制設(shè)計不合理、稅收調(diào)節(jié)力度不夠
一是內(nèi)外資之間、城鄉(xiāng)之間稅制不統(tǒng)一。如城鎮(zhèn)土地使用稅只向國內(nèi)企業(yè)、個人征收，對外資企業(yè)和外籍個人不征收，且該稅只向城鎮(zhèn)和工礦企業(yè)征收，對城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地不征收，對外資企業(yè)征收的只是場地使用費。耕地占用稅和城市維護建設(shè)稅也只對內(nèi)開征。二是中央和地方稅權(quán)劃分不清。一方面地方僅擁有征管權(quán)，難以調(diào)動地方積極性;另一方面，土地稅收法規(guī)在制定時又給地方留下了太多的空白，不利于稅政統(tǒng)一。三是一些稅種、稅目設(shè)置復(fù)雜，難以征收。比如土地增值稅在30%～60%之間實行四級超率累進稅率，由于對增值額不好計算。缺乏專業(yè)評估人員，致使在實踐中難以有效征收。四是在土地保有環(huán)節(jié)稅負過輕。城鎮(zhèn)土地使用稅采用四檔幅度稅額。最高稅額僅為10元/平方米，雖然對超限額部分土地有規(guī)定稅額3倍至5倍的加成征收，但實施效果不太理想，致使土地保有成本過低，容易造成土地的閑置與浪費，難以發(fā)揮土地稅制應(yīng)有的調(diào)節(jié)財富分配的功能。
土地稅收征管的配套措施不完善
中國目前的財產(chǎn)登記制度不健全，尤其是缺乏私有財產(chǎn)登記制度，出現(xiàn)了公有財產(chǎn)為私有財產(chǎn)的非法行為，致使稅源流失。同時，與土地稅收密切相關(guān)的房地產(chǎn)價格評估制度和房地產(chǎn)稅收評估政策不健全。應(yīng)當看到，以市場價值為計稅依據(jù)是土地稅制改革的必然趨勢，需要定期對土地、房屋價值進行評估，這就對評估機構(gòu)和評估人員提出了較高的要求。稅務(wù)部門內(nèi)部現(xiàn)有的房地產(chǎn)評估機構(gòu)、評估人員的素質(zhì)難以適應(yīng)稅收征管的需要。
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