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節(jié)前一大波新規(guī)來襲
國家稅務(wù)總局日前連續(xù)發(fā)布《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào))、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))及《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口退(免)稅無紙化申報(bào)試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕176號(hào))，明確了各事項(xiàng)在征管和操作中的相關(guān)問題。
稅務(wù)總局2017年第16號(hào)公告要點(diǎn)
7月1日起，企業(yè)開具普通發(fā)票需填購買方納稅人識(shí)別號(hào)
公告規(guī)定➤：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
增值稅發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按實(shí)際銷售情況如實(shí)開具
公告規(guī)定➤：銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。
稅務(wù)總局2017年第17號(hào)公告要點(diǎn)
商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅政策適用對(duì)象
公告規(guī)定➤：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營者，對(duì)其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前扣除。
《通知》所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上(含3個(gè)月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
納稅申報(bào)有關(guān)要求
公告規(guī)定➤：有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)支出金額填至申報(bào)表“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中(需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額)，并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。
其中，個(gè)人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。個(gè)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。
個(gè)人未續(xù)�；蛲吮５�，應(yīng)于未續(xù)�；蛲吮．�(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除。
核定征收個(gè)體工商戶的相關(guān)征管規(guī)定
公告規(guī)定➤：個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(B表)》、享受商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策時(shí)，應(yīng)將商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費(fèi)用”行(需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額)，并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。
實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人未續(xù)保或退保的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除。
“稅優(yōu)識(shí)別碼”的使用
公告規(guī)定➤：保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。
個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
本公告所稱稅優(yōu)識(shí)別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。
施行時(shí)間
本公告自2017年7月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第93號(hào))同時(shí)廢止。
稅務(wù)總局2017年第18號(hào)公告要點(diǎn)
明確形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個(gè)年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
為便于理解和把握，公告對(duì)形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計(jì)扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。
明確《通知》與《評(píng)價(jià)辦法》的銜接
按照《評(píng)價(jià)辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號(hào)說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號(hào)，本年新取得入庫登記編號(hào)的;二是上一年度已取得入庫登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號(hào)的。由此，綜合考慮《通知》和《評(píng)價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評(píng)價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號(hào)，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
簡化備案要求
按照《評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號(hào)。為簡化備案報(bào)送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定辦理備案時(shí)，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(hào)(編號(hào))”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。
撤銷登記編號(hào)的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認(rèn)并取得登記編號(hào)表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應(yīng)地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
明確研發(fā)費(fèi)用口徑
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，其他政策口徑、管理事項(xiàng)仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。
施行時(shí)間
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
稅總函〔2017〕176號(hào)要點(diǎn)
試點(diǎn)主要內(nèi)容
在開展試點(diǎn)工作的地區(qū)，試點(diǎn)企業(yè)通過提供數(shù)字簽名證書簽名后的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，可以辦理出口退(免)稅正式申報(bào)以及申請(qǐng)辦理出口退(免)稅相關(guān)證明，不再需要報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)表和紙質(zhì)憑證，原規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的紙質(zhì)憑證留存?zhèn)洳椤?/p>
試點(diǎn)企業(yè)的范圍
各省國稅局應(yīng)按照“嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自愿”的原則，選取有代表性的地區(qū)、稅法遵從度好的企業(yè)，開展出口退(免)稅無紙化申報(bào)試點(diǎn)工作。
試點(diǎn)企業(yè)的條件按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)出口退(免)稅無紙化管理試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2016〕36號(hào))第一條的規(guī)定執(zhí)行。出口企業(yè)和其他單位視同出口貨物，在提供退(免)稅申報(bào)資料時(shí)，存在無法生成電子數(shù)據(jù)情形的，不影響該企業(yè)申請(qǐng)成為無紙化申報(bào)試點(diǎn)企業(yè)，該項(xiàng)視同出口業(yè)務(wù)仍可按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料辦理退(免)稅。
有關(guān)工作要求
(一)尚未開展出口退(免)稅無紙化申報(bào)試點(diǎn)的省(區(qū)、市)，應(yīng)于2017年10月31日前確定試點(diǎn)地區(qū)，開展試點(diǎn)工作。已開展出口退(免)稅無紙化申報(bào)試點(diǎn)的省(區(qū)、市)，要繼續(xù)做好出口退(免)稅無紙化審核審批、無紙化退庫等業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并根據(jù)本單位出口退(免)稅管理和信息化建設(shè)情況，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。
(二)各省國稅局分別于2017年6月15日和11月15日前，將《出口退(免)稅無紙化管理試點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表》，以及本省無紙化試點(diǎn)的已推行情況、推行計(jì)劃情況、存在困難、問題和意見建議，上報(bào)稅務(wù)總局(貨物和勞務(wù)稅司)。(報(bào)送路徑：總局FTP\各地上傳\總局布置工作\出口退(免)稅無紙化管理試點(diǎn)工作開展情況\無紙化申報(bào)試點(diǎn)工作情況)
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