委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購(gòu)原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。下面為大家?guī)?lái)了委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，歡迎大家參考閱讀！
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
委托方的會(huì)計(jì)處理
1、收回后直接用于銷售的。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。
委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅、向受托方支付的加工費(fèi)等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
[例] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。計(jì)算A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
代扣消費(fèi)稅稅額=（55000+20000）÷（1—30%）×30%=32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫(kù)時(shí)：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。
2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的'。
收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中抵扣。
因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜⑹栈乜鄱惙ǜ臑樯a(chǎn)實(shí)耗扣稅法。為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶。
仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級(jí)卷煙，則作會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)：
會(huì)計(jì)分錄同前。
支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：
借：待扣稅金—待扣消費(fèi)稅 32143
貸：銀行存款 32143
加工煙絲入庫(kù)時(shí)：
借：產(chǎn)成品 75000
貸：委托加工物資 75000
[例] 上述加工煙絲經(jīng)過(guò)再加工后為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額19880元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 52650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250×60×3） 45000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7650
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×3+45000×45%=20700（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 20700
當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=2580+32143—19880=14843（元）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 14843
貸：待扣稅金—待扣消費(fèi)稅 14843
當(dāng)月實(shí)際上交消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 5857
貸：銀行存款 5857
受托方的會(huì)計(jì)處理
受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅；若沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。設(shè)上例，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為25%，則：
組成計(jì)稅價(jià)格=（55000+20000）÷（1+25%）=100000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100000×25%=25000（元）
A廠作會(huì)計(jì)分錄如下：
收加工費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
收取代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：銀行存款 25000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
上交代扣稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 25000
貸：銀行存款 25000
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理怎么做
1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí)
借：委托加工材料
貸：原材料
2、支付加工費(fèi)時(shí)
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
3、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)
借：委托加工材料
貸：銀行存款
4、委托加工材料收回入庫(kù)時(shí)
借：原材料
貸：委托加工材料
5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)
借：應(yīng)收帳款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）
產(chǎn)品銷售收入
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。
6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，新應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)
a.銷售時(shí)
借：應(yīng)收帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
b.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
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