2022交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。下面是小編收集的交易性金融資產(chǎn)，歡迎大家閱讀!
交易性金融資產(chǎn)不同情況下相關(guān)損益的計(jì)算
在涉及損益項(xiàng)目計(jì)算的相關(guān)題目中，問題的不同表述方法可能導(dǎo)致不同的答案,而這又是此類題目中經(jīng)常會遇到的問題。一般情況下，此類問題的表述方式有以下幾種：
(1)當(dāng)期確認(rèn)的投資收益是多少。這個(gè)問題考查因?yàn)橄嚓P(guān)事項(xiàng)的發(fā)生而計(jì)入本期“投資收益”賬戶的金額，不需要考慮公允價(jià)值變動損益、相關(guān)費(fèi)用、營業(yè)外收支等其他損益類賬戶。
(2)影響當(dāng)期損益的金額是多少。這個(gè)問題就要考慮所有影響損益的金額，既包括投資收益，也包括公允價(jià)值變動、相關(guān)費(fèi)用、營業(yè)外收支等。但是如果是處置時(shí)公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益的，那么就不需要考慮在內(nèi)了，因?yàn)檫@個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期損益。
(3)處置的損益是多少。此問題主要問的是處置這一時(shí)點(diǎn)的損益，不涉及整個(gè)期間的損益的變動。
(4)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額是多少。此問考查的是對利潤表中營業(yè)利潤的影響金額，與營業(yè)利潤無關(guān)的項(xiàng)目如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等就不需要考慮在內(nèi)。影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目有營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動收益、投資收益。
例如：甲公司于2010年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2010年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至6月30日，該股票的市價(jià)為450000元。11月8日，將其處置，收到款項(xiàng)440000。
根據(jù)上述資料，會計(jì)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本400000
投資收益4000
貸：銀行存款404000
借：應(yīng)收股利15000
貸：投資收益15000
借：銀行存款15000
貸：應(yīng)收股利15000
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動50000
貸：公允價(jià)值變動損益50000
借：銀行存款440000
投資收益10000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本400000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動50000
借：公允價(jià)值變動損益50000
貸：投資收益50000
如果問題是以上四種情況，那么計(jì)算過程應(yīng)該是：
(1)如果是上述第一種問題表達(dá)方式，即問當(dāng)期確認(rèn)的投資收益是多少，則甲公司2010年對該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50000×0.3-4000-10000+50000=51000(萬元)
(2)如果改成上述第二種問題表達(dá)方式，即問影響當(dāng)期損益的金額是多少，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)2010年影響當(dāng)期損益的金額=50000×0.3-4000+50000-10000=51000(萬元)
(3)如果改成上述第三種問題表達(dá)方式，即問處置的損益是多少，則甲公司處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)的損益=-10000(萬元)
(4)如果改成上述第四種問題表達(dá)方式，即問影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額是多少，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)2010年影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=50000×0.3-4000-10000+50000=51000(元)(由于本題不涉及營業(yè)外收支等不影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目，所以與第二種情況結(jié)果一樣)
交易性金融資產(chǎn)中涉及到損益的相關(guān)問題解答方法
交易性金融資產(chǎn)是一個(gè)重點(diǎn)的知識點(diǎn)，同時(shí)也是對比進(jìn)行學(xué)習(xí)其他金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)，交易性金融資產(chǎn)中涉及到的交易費(fèi)用問題，以及涉及到的影響損益等相關(guān)問題，一直都是大家比較容易混淆的地方，但也一直都是考試中的重點(diǎn)，大家還是需要重點(diǎn)來掌握，這里進(jìn)行的總結(jié)，大家可以多理解，多運(yùn)用。
1.交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本，為什么有時(shí)會減去交易費(fèi)用，有時(shí)卻不減?
【解答】交易費(fèi)用的處理原則是一樣的，都是單獨(dú)確認(rèn)投資收益，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。之所以有上述差異，是因?yàn)轭}目條件不同所致，比如題目條件“支付買價(jià)100萬元，其中包含交易費(fèi)用5萬元”，此時(shí)交易費(fèi)用是包含在買價(jià)中的，所以交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本要從買價(jià)中減去交易費(fèi)用，即“100-5=95(萬元)”;再比如題目條件“支付買價(jià)100萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元”，此時(shí)買價(jià)中是不含交易費(fèi)用的，所以交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本不需要從買價(jià)中減去交易費(fèi)用，就是“100萬元”。
2.交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，相關(guān)損益影響額的計(jì)算有什么區(qū)別?
【解答】相關(guān)損益的計(jì)算主要有兩種，即：
(1)處置影響投資收益的金額=處置價(jià)款-賬面價(jià)值+(或-)公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出額
(2)處置影響損益(或營業(yè)利潤)的金額=處置價(jià)款-賬面價(jià)值
這兩個(gè)計(jì)算式的差異分析：
公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益的分錄中，借貸方均為損益類科目，二者大小相等、方向相反，所以該分錄對損益總額或營業(yè)利潤的影響額是0;但對投資收益的影響額不為0，所以不同指標(biāo)的計(jì)算也不同。
擴(kuò)展：交易性金融資產(chǎn)介紹
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的.金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
一、核算交易性金融資產(chǎn)需設(shè)置的賬戶
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資損益”等賬戶。
“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算�！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
“公允價(jià)值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。
“投資收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或損益損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
二、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，并計(jì)人投資收益。
【例3-1】2010年1月10日甲公司委托一家證券公司從上海證券交易所購人H上市公司股票500000股，并將其劃人交易性金融資產(chǎn)。該筆殷票投資在購買日的公允價(jià)值為500000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為80000元。
購買H上市公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本500000
貸：其他貨幣資金——存出投資款500000
支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益8000
貸：其他貨幣資金——存出投資款8000
三、處置交易性金融資產(chǎn)的核算
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與期初人賬余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”賬戶。
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