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融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是怎樣確定呢?怎樣將融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會計(jì)期間呢?
由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(jià)(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用)，租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價(jià)款(固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值)。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。
下面我們通過一個(gè)例子來說明：
2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。
由于是融資租賃，因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。
所以我們將應(yīng)付的租金總額(長期應(yīng)付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值(即入賬價(jià)值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價(jià)，(最低租賃付款額現(xiàn)值))和融資租賃所對應(yīng)的費(fèi)用(款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去)。
固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(萬元)
(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可200×(P/A，6%，3)，當(dāng)然支付方式不同，計(jì)算的結(jié)果一定是不同的)
長期應(yīng)付款=100+200+300=600(萬元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78(萬元)
2006年12月31日，分錄為：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 524.22
未確認(rèn)融資費(fèi)用 75.78
貸：長期應(yīng)付款 600
由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為75.78萬元。
每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22÷3=174.74(萬元)
2007年12月應(yīng)付租金為100萬元，
應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22×6%=31.45(萬元)
本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55(萬元)
分錄：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 100
貸：銀行存款 100
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.45
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.45
此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。
2008年12月，應(yīng)付租金為200萬元。
應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67×6%=27.34(萬元)
本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66(萬元)
分錄：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.34
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.34
此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元
2008年應(yīng)付租金為300萬元
應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗(yàn)算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法)
本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。
分錄為：
借：制造費(fèi)用 174.74
貸：累計(jì)折舊 174.74
借：長期應(yīng)付款 300
銀行存款 300
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.99
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.99
此時(shí)的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。
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