2017注冊會計師考試《會計》模擬題及答案
模擬題一：
一、單項選擇題
1.甲公司2014年1月1日發(fā)行5萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為40股該公司普通股。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考慮其他因素，2014年1月1日權(quán)益成份的初始入賬金額為( )。
A.20.10萬元 B.0
C.459.90萬元 D.480萬元
『正確答案』A
『答案解析』負債成份的初始入賬金額=500×3%×2.6730+500×0.8396=459.90(萬元);權(quán)益成份的初始入賬金額=480-459.90=20.10(萬元)。
2.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)將負債成份確認為應(yīng)付債券
B.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應(yīng)確認為其他權(quán)益工具
C.按債券面值計量負債成份初始確認金額
D.按公允價值計量負債成份初始確認金額
『正確答案』C
『答案解析』選項B，企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具;選項C，企業(yè)應(yīng)按照負債成份的公允價值計量其初始確認金額。
3.2015年10月1日，A公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場公開發(fā)行100 000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為5%，每張面值為100元，每半年付息一次、到期一次還本。A公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。該短期融資券發(fā)行時產(chǎn)生的交易費用為100萬元。2015年年末，該短期融資券的市場價格為每張110元(不含利息)。2015年有關(guān)該短期融資券的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年10月1日發(fā)行短期融資券時，應(yīng)貸記“交易性金融負債——成本”科目100 000萬元
B.2015年年末，應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目10000萬元，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”科目10000萬元
C.2015年年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目1250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元
D.2015年年末計息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目1250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元
『正確答案』D
『答案解析』該短期融資券屬于交易性金融負債，交易費用100萬元應(yīng)計入投資收益。2015年年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元。2015年年末的會計分錄如下：
借：公允價值變動損益 (100000÷100×110-100000)10000
貸：交易性金融負債——公允價值變動 10000
借：投資收益 1250
貸：應(yīng)付利息 (100000×5%×3/12)1250
4.甲公司2015年1月1日發(fā)行3年期一般公司債券，發(fā)行價格為52802.1萬元，債券面值為50000萬元，每半年付息一次，到期一次還本，票面年利率為6%，實際年利率為4%。下列關(guān)于甲公司2015年應(yīng)付債券的會計處理，說法不正確的是( )。
A.6月30日確認實際利息費用為1056.04萬元
B.6月30日“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額為2358.14萬元
C.12月31日“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額為1905.3萬元
D.12月31日應(yīng)付債券項目的賬面價值為50000萬元
『正確答案』D
『答案解析』6月30日：實際利息費用=52802.1×4%/2=1056.04(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%/2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1056.04=443.96(萬元);“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96=2358.14(萬元)。
12月31日：實際利息費用=(52802.1-443.96)×4%/2=1047.16(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%/2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1047.16=452.84(萬元);“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96-452.84=1905.3(萬元);2015年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值=52802.1-443.96-452.84=51905.3(萬元)。
5.AS公司2015年1月1日按每份102元的發(fā)行價格，發(fā)行了2000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券專門用于購建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為AS公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元(按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量，利息仍可支付)。AS公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。
2015年4月1日開始資本化，未動用的專門借款的閑置資金存入銀行，其中前3個月的存款利息收入18萬元，后9個月的存款利息收入為8萬元。已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。下列關(guān)于AS公司的相關(guān)會計處理中，不正確的是( )。
A.負債成份的初始入賬金額為186140.80萬元
B.權(quán)益成份的初始入賬金額為17859.20萬元
C.2015年末資本化的利息費用為8368.34萬元
D.2015年末費用化的利息費用為2792.11萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日，負債成份的初始入賬金額=(100×2000)×4%×3.4651+(100×2000)×0.7921=186140.80(萬元)，權(quán)益成份的初始入賬金額=204000-186140.80=17859.20(萬元); 2015年末資本化利息費用=186140.80×6%×9/12-8=8368.34(萬元)，費用化利息費用=186140.80×6%×3/12-18=2774.11(萬元)。
6.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法正確的是( )。
A.可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)將其價值在負債成份與權(quán)益成份之間進行分配
B.為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)計入負債成份的入賬價值
C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
D.轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中所包含的權(quán)益成份從資本公積轉(zhuǎn)銷
『正確答案』A
『答案解析』選項B，為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)在權(quán)益成份與負債成份之間按照公允價值比例進行分配，并計入各自的入賬價值中;選項C，可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目;選項D，轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成份從“其他權(quán)益工具”轉(zhuǎn)銷。
二、多項選擇題
1.下列有關(guān)金融工具的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)初始確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債時，應(yīng)當按照公允價值計量
B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)計入投資收益
C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始確認金額
D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動的金額計入公允價值變動損益
『正確答案』ABCD
2.企業(yè)可通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的有( )。
A.教育費附加 B.消費稅
C.資源稅 D.城市維護建設(shè)稅
『正確答案』ABCD
『答案解析』“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
3.對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，應(yīng)確認銷項稅額的有( )。
A.因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)
B.企業(yè)以存貨清償債務(wù)
C.在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下以庫存商品換入長期股權(quán)投資
D.作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉爛變質(zhì)，其耗用原材料的進項稅額應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的處理。
4.應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有( )。
A.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款
B.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款
C.購入存貨發(fā)生的應(yīng)付款
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
『正確答案』ABD
『答案解析』“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括具有融資性質(zhì)的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
5.對債券發(fā)行者來講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調(diào)整(債券溢折價)的攤銷，以下說法正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期減少
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加
C.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期增加
D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額會逐期增加
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費用也逐期減少。
模擬題二：
一、單項選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是( )。
A.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響
C.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額
D.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值
『正確答案』C
『答案解析』選項A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;選項B，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量;選項D，公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個大于賬面價值的，則不應(yīng)該計提減值。
2.下列資產(chǎn)計提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失
B.存貨跌價準備
C.持有至到期投資減值準備
D.商譽減值準備
『正確答案』D
『答案解析』商譽減值準備一經(jīng)計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。
3.按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
B.企業(yè)對總部資產(chǎn)進行減值測試時，如果包含分攤至該資產(chǎn)組的商譽，確定的減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值
C.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費用包括為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務(wù)費用和所得稅費用
『正確答案』D
『答案解析』處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
4.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2015年年末對該生產(chǎn)線進行減值測試。相關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線的原值為5000萬元，已計提累計折舊1000萬元，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值3400萬元，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費用為150萬元。
該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。(2)甲公司批準的財務(wù)預(yù)算中2016年、2017年該生產(chǎn)線預(yù)計現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售甲產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2017年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量2萬美元。
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。(3)2015年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：2016年末，1美元=6.80元人民幣;2017年末，1美元=6.75元人民幣。
2015年年末生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備為( )。
A.390.05萬元
B.423萬元
C.642.66萬元
D.673.04萬元
『正確答案』C
『答案解析』預(yù)計2016年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)，預(yù)計2017年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(萬元);
公允價值減去處置費用后的凈額=3400-150=3250(萬元);所以，按照孰高的原則，生產(chǎn)線的可收回金額為3357.34萬元，與賬面價值4000(5000-1000)萬元比較，應(yīng)計提的減值準備=4000-3357.34=642.66(萬元)。
5.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關(guān)資料如下：(1)2015年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元。(2)自2015年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2015年發(fā)生凈虧損1000萬元，無其他權(quán)益變動，當年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。(3)2015年12月31日，A公司預(yù)計，此項長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價款1400萬元，同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1350萬元。2015年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備為( )。
A.450萬元
B.140萬元
C.410萬元
D.400萬元
『正確答案』C
『答案解析』2015年12月31日，該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1400-10=1390(萬元)，大于該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1350萬元，因此，可收回金額為1390萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=(2100-1000×30%)-1390=410(萬元)。
6.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認為一個資產(chǎn)組。2015年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。有關(guān)資產(chǎn)組資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。
資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元;資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于2015年末資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準備的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)組計提的減值準備為200萬元
B.A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失為100萬元
C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元
D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末對資產(chǎn)組進行減值測試，確定資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產(chǎn)組計提的減值準備=(500+300+200)-800=200(萬元);
選項B，A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=500-(418-8)=90(萬元);
選項C，B設(shè)備應(yīng)確認減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元),B設(shè)備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設(shè)備應(yīng)確認減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元),C設(shè)備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。
【提示】A設(shè)備的減值準備90萬元計算如下：A設(shè)備的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，因此公允價值減去處置費用后的凈額=418-8=410(萬元);A設(shè)備分攤減值準備后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和0之間的最高者，按照資產(chǎn)組減值總額應(yīng)分攤減值=500/1000×200=100(萬元)，分攤減值后的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于公允價值減去處置費用后的凈額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分攤的減值準備=500-410=90(萬元)。
7.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資及其合并報表的有關(guān)資料如下：(1)2015年3月31日甲公司以投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備作為對價支付給乙公司的原股東取得乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。作為合并對價的投資性房地產(chǎn)的公允價值為2610萬元(含增值稅258.65萬元) ，生產(chǎn)設(shè)備的公允價值為2340萬元(含增值稅340萬元)。(2)2015年3月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為7470萬元(假定全部為資產(chǎn)，不存在負債)，且可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期間發(fā)生凈虧損170萬元。除實現(xiàn)的凈虧損外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。(4)2015年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為4900萬元。(5)2015年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7380萬元。下列有關(guān)2015年甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表的會計處理中，正確的是( )。
A.甲公司年末個別財務(wù)報表應(yīng)對乙公司的長期股權(quán)投資計提減值準備50萬元
B.甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽為780萬元
C.乙公司年末持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額為4380萬元
D.甲公司年末合并財務(wù)報表應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備為700萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2015年3月31日甲公司對乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元)，2015年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準備=4950-4900=50(萬元);選項B，甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽=4950-7470×60%=468(萬元);選項C，乙公司年末持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);選項D，甲公司不包含商譽的資產(chǎn)組不存在減值跡象，減值損失為0，應(yīng)確認包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元)，甲公司2015年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備=(700-0)×60%=420(萬元)。
8.2015年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為14000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，使其市場競爭能力減弱，因此甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。2015年12月31日該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失為( )。
A.2000萬元
B.8000萬元
C.6000萬元
D.2800萬元
『正確答案』D
『答案解析』該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。
【提示】本題實際是對“開發(fā)支出——資本化支出”計提減值，而不是針對無形資產(chǎn)計提減值，所以不考慮還需投入的1200萬元;在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此這里選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即11200萬元。
二、多項選擇題
1.在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，下列處理方法中正確的有( )。
A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組
B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
『正確答案』ABCD
2.下列跡象中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的情況有( )。
A.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響
C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞
『正確答案』ABCD
3.對資產(chǎn)組進行減值測試，下列處理方法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失
B.減值損失金額應(yīng)當先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值
C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益
D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中最高者
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
4.下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有( )。
A.應(yīng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定
B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定
D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計
『正確答案』ABD
『答案解析』企業(yè)按照選項ABD的規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
5.甲公司系生產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備的公司，將由A、B、C三部機器組成的生產(chǎn)線確認為一個資產(chǎn)組。(1)至2014年末，A、B、C機器的賬面價值分別為2000萬元、5000萬元、3000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。(2)由于出現(xiàn)了減值跡象，經(jīng)對該資產(chǎn)組未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9000萬元。甲公司無法合理預(yù)計該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(3)甲公司A、B、C機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計A、B、C機器各自的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計A機器公允價值減去處置費用后凈額為1900萬元，無法估計B、C機器公允價值減去處置費用后的凈額。下列有關(guān)2014年計提資產(chǎn)減值準備的處理，表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)組應(yīng)確認減值損失為1000萬元
B.A設(shè)備應(yīng)分攤減值損失為100萬元
C.B設(shè)備應(yīng)分攤減值損失為562.5萬元
D.C設(shè)備應(yīng)分攤減值損失為337.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①資產(chǎn)組賬面價值=2000+5000+3000=10000(萬元);
②資產(chǎn)組不存在公允價值減去處置費用后的凈額，因此其可收回金額=預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=9000(萬元);
�、圪Y產(chǎn)組減值損失=10000-9000=1000(萬元);
④A設(shè)備按照賬面價值比例應(yīng)分攤資產(chǎn)組減值的金額=1000×[2000÷(2000+5000+3000)]=200(萬元)，但計提減值后的賬面價值為1800萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1900萬元，因此，A設(shè)備應(yīng)計提的減值準備=2000-1900=100(萬元);
⑤B設(shè)備應(yīng)分攤減值損失=(1000-100)×5000/(5000+3000)=562.5(萬元);⑥C設(shè)備應(yīng)分攤減值損失=(1000-100)×3000/(5000+3000)=337.5(萬元)。
6.A公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)減值的資料如下：(1)2015年8月，A公司與甲公司簽訂一份甲產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同。合同約定在2016年2月底A公司以每噸4.5萬元的價格向甲公司銷售300噸M產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。至2015年年底，A公司已經(jīng)生產(chǎn)出M產(chǎn)品300噸，每噸成本為5萬元，假定不考慮其他因素。
(2)A公司2015年12月31日一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元。該無形資產(chǎn)為2011年1月1日購入，實際成本為1500萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。下列有關(guān)A公司2015年相關(guān)會計處理中，表述正確的有( )。
A.A公司應(yīng)對M產(chǎn)品計提存貨跌價準備150萬元
B.A公司應(yīng)確認預(yù)計負債270萬元
C.A公司應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失360萬元
D.A公司應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備210萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』執(zhí)行合同損失=1500-4.5×300=150(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=4.5×300×20%=270(萬元)，退出合同最低凈成本=150(萬元)，所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，由于存在標的資產(chǎn)，因此應(yīng)計提存貨跌價準備150萬元;2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值(計提減值前)=1500-1500×5/10=750(萬元)，
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元小于預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元，因此，可收回金額為540萬元，所以2015年年末無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備=750-540=210(萬元);A公司因存貨和無形資產(chǎn)計提減值確認資產(chǎn)減值損失=150+210=360(萬元);所以，選項ACD正確。
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