注冊會計師審計知識點：現金監盤與存貨監盤對比

2016年注冊會計師審計知識點：現金監盤與存貨監盤對比

　　監盤是現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當抽查，可以獲取實物證據的一種審計程序。這也是審計實務中比較常用的有效的方法。同時針對審計教材中比較重要的兩個知識點：庫存現金監盤與存貨監盤很好的說明了監盤的重要性，當然在考試時也是比較容易考查的，在此就針對這兩個實物的監盤做一下對比，幫助大家更好的理解。

　　1.存貨監盤

　　存貨監盤是注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。所以可以看出存貨監盤有兩層含義：

　　一是注冊會計師應親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點;

　　二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。

　　存貨監盤的作用：

　　如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：

　　(1)在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

　　2.監盤庫存現金

　　監盤庫存現金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要程序。

　　3.兩者都是比較重要的程序，注冊會計師需要特別關注和注意，所以兩者的對比進行如下分析：

　　(1)監盤對象不同

　　存貨監盤的對象是存貨;庫存現金監盤的對象是庫存現金。

　　(2)監盤目標不同

　　存貨監盤目標為：獲取資產負債表日有關存貨的數量和狀況以及被審計單位存貨盤點計劃可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次、短期等狀況。

　　監盤庫存現金是證實資產負債表中庫存現金是否存在的一項重要審計程序。

　　(3)監盤時間不同

　　存貨監盤的時間安排包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間，應當與被審計單位進行協調，根據被審計單位的存貨盤點時間確定監盤時間。

　　庫存現金監盤時間最好安排在上午上班前或下午下班時。

　　(4)針對的認定不同

　　存貨監盤可證實存貨的存在、完整性以及權力和義務認定。一般而言，監盤可足以證實存貨的存在認定，而其他認定還需要實施其他審計程序加以證實。

　　監盤庫存現金能證實庫存現金的存在認定。

　　(5)監盤范圍不同

　　存貨監盤范圍：重點考慮重要存貨存放地點，特別是金額較大及可能存在重大錯報風險的存貨地點，將這些存貨地點納入監盤范圍。不同地點存放相同存貨，應同時進行監盤，如果實在不能同時進行監盤，應貼上封條，以防被審計單位作弊。

　　庫存現金監盤范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等。庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　(6)盤點人員不同

　　存貨監盤：被審計單位倉庫人員(必要時還包括專家)參加盤點，注冊會計師監盤。

　　庫存現金：被審計單位出納員、會計主管必須參加盤點，注冊會計師監盤。

　　(7)監盤方式不同

　　存貨監盤：應與被審計單位進行溝通，由其做好監盤的相關準備工作。

　　庫存現金：采用“突擊式”檢查。

　　(8)監盤程序不同

　　存貨監盤：應先制定存貨監盤計劃。在監盤存貨前，注冊會計師應先觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。注冊會計師應評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，觀察管理層制定的盤點程序的執行情況，檢查存貨，執行抽盤。在存貨監盤結束時還應再次觀察盤點存貨，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，另要取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　庫存現金：應先制定監盤計劃，確定監盤時間。審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對;由出納員根據庫存現金日記賬加計累積金額，結出現金結余額;盤點保險柜內的現金實存數，同時由注冊會計師編制庫存現金監盤表;將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整。

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