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2017注冊會計師考試《會計》基礎備考題（含答案）
基礎備考題一：
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費。大通公司2008年～2011年與投資有關的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權轉讓協議，購買甲公司所持有的B企業40%的股權，購買價款為4 200萬元(不考慮相關稅費)。該股權轉讓協議于2008年11月1日分別經大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準，股權過戶手續于2009年1月1日辦理完畢，當日，大通公司將全部價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權后對B企業財務和經營政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關聯關系。2008年，B企業實現凈利潤1 500萬元。2009年1月1日，B企業可辨認資產公允價值為11 000萬元。
(2)2009年3月20日，B企業宣告發放2008年度現金股利500萬元，并于2009年4月20日實際發放。2009年度B企業實現凈利潤600萬元。
(3)2010年12月，B企業對可供出售金融資產業務進行會計處理后，增加資本公積300萬元。2010年度，B企業發生虧損1 100萬元。經調查，出現減值跡象，大通公司預計長期投資的可收回金額為4 000萬元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協議，將其所持有B企業40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經大通公司和C公司股東大會批準后生效;②股權轉讓的總價款為4 500萬元，協議生效日C公司支付股權轉讓總價款的40%，協議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的40%，股權過戶手續辦理完畢時支付其余20%的款項。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協議。當日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢，收到支付的股權轉讓款的20%。2011年度，B企業實現凈利潤的情況如下：1～9月份實現凈利潤300萬元;10月份實現凈利潤200萬元;11～12月份實現凈利潤400萬元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍星公司簽訂股權轉讓協議，以銀行存款600萬元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。上述協議于2011年4月5日經大通公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權變更手續于2011年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。大通公司獲得A公司股權后，在A公司董事會中擁有多數席位，A公司成為大通公司的合營企業。2011年8月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為1 400萬元。2011年度，A公司實現凈利潤的情況如下：1～3月份實現凈利潤50萬元;4～6月份實現凈利潤40萬元;7～12月份每月實現凈利潤10萬元。 除上述交易或事項外，B企業和A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。 根據上述資料完成如下問題的解答： 大通公司對B企業長期股權投資于2009年12月31日的賬面價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業長期股權投資于2010年12月31日的賬面價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產負債表上的金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責任公司(以下簡稱M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。
(1)M公司2010年第四季度發生以下交易或事項： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應付國外H公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉。當日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應收國外F公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關外幣賬戶的余額如下表所示：
②2010年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶)折合人民幣的貸方發生額是(www.TopSage.com)萬元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應收賬款(美元戶)折合人民幣的借方發生額是(www.TopSage.com)萬元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應付賬款(美元戶)的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計入財務費用的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業總部資產和兩條分別被認定為資產組的獨立生產線
A.B。其相關資料如下
(1)2010年末總部資產和
A.B兩個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。
A.B兩條生產線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至
A.B兩個資產組，且應以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分攤的依據。2010年末兩條生產線出現減值跡象并于期末進行減值測試。
(3)在對資產組(包括分配的總部資產)的減值測試中，計算確定的資產組
A.B的未來現金流量現值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權，股權轉讓手續于當日辦理完畢。當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為1 000萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關聯方關系。丙公司的所有資產被認定為一個資產組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1 300萬元，丙公司所有可辨認資產均未發生減值。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為1 375萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產線應確認的資產減值損失金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產應分擔的減值損失的金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為(www.TopSage.com)萬元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發生變化。當日，辦公樓的成本為3 600萬元，已計提折舊為2 500萬元，未計提減值準備，公允價值為2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價值為2 600萬元，2×11年12月31日的公允價值為2 640萬元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是(www.TopSage.com)。
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是(www.TopSage.com)。
A.160萬元
B.400萬元
C.1 460萬元
D.1 700萬元
13. 2009年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：電動自行車生產線。
(1)租賃期開始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17 000元。
(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產線在2009年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。 假設該生產線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據上述資料，回答下列問題。 租賃期開始日最低租賃付款額現值為(www.TopSage.com)元。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發生的履約成本為(www.TopSage.com)元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為(www.TopSage.com)元。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應分攤的未確認融資費用為(www.TopSage.com)元。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集團擁有甲上市公司80%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產的公司，注冊地為廣州。為優化企業的產業結構、提高企業的核心競爭力，2008年甲公司進行了以下資本運作和機構調整。甲公司2008年發生的相關事項如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恒通集團的全資子公司，其業務為油田開采業務。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開采業務凈資產賬面價值為260 000萬元;國內資產評估機構以2008年6月30日為基準日，對乙公司擁有的油田開采資產進行評估所確認的凈資產公允價值為300 000萬元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規定，收購乙公司擁有的油田開采業務的價款為350 000萬元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部價款，并于2008年10月1日辦理完畢股權轉讓手續。至此，甲公司取得了乙公司100%股權，并能對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權益為320 000萬元，其中實收資本100 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積40 000萬元，未分配利潤120 000萬元。甲公司合并乙公司當日股本溢價金額為80 000萬元(假設已經考慮了合并日企業合并產生的資本公積)。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。 甲公司收購乙公司的合并日為(www.TopSage.com)。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關甲公司收購乙公司會計處理的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的企業合并
B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業務應當按照該業務的公允價值確認，按照支付的價款與應享有的乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽
C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業務應當按照該業務凈資產的賬面價值確認為長期股權投資，與支付的價款的差額應調整甲公司的股本溢價，股本溢價不足沖減的，應沖減留存收益
D.甲公司在合并日應借記“長期股權投資”的金額為300 000萬元
19. 下列有關編制合并財務報表的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.反向購買中，編制合并報表時，會計上母公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量
B.反向購買中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表
D.合并日需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動表
20. 甲公司在合并日編制合并資產負債表時，應當調整的子公司的盈余公積和未分配利潤的金額分別為(www.TopSage.com)。
A.20 000萬元、60 000萬元
B.40 000萬元、40 000萬元
C.40 000萬元、120 000萬元
D.0、80 000萬元
=1 400(萬元)
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公允價值為4 600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2009年12月31日的市場價格為1 200萬元，2010年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
2. 下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續計量的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
3. 下列各項關于甲公司持有的各項投資于2010年度確認損益金額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元
4. 下列各項關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司股權投資為1 300萬元
B.對丙公司債券投資為1 000萬元
C.對乙公司股權投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權證為100萬元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元
5. 經股東大會批準，甲公司20×9年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×9年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。 乙公司20×9年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2×10年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 每份現金股票增值權公允價值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答下列各題。 根據該股份激勵計劃，下列說法正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
B.甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
C.乙公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
D.乙公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
E.乙公司不需要進行會計處理
6. 根據該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項目的影響額計算正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應增加長期股權投資216 000元，同時增加應付職工薪酬216 000元
B.甲公司應增加長期股權投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應增加長期股權投資240 000元，同時增加應付職工薪酬240 000元
D.乙公司應增加管理費用250 000元，同時增加應付職工薪酬250 000元
E.乙公司應增加管理費用240 000元，同時增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2010年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7 500萬元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。 2011年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款2 000萬元。2011年度，甲公司實際發生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發生1 350萬元。 假定
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度
(2)甲公司2010年度的財務報表于2011年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關建造合同的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用
C.累計實際發生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項
D.建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
8. 下列各項關于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.2010年度營業收入4 800萬元
B.2010年度營業成本5 000萬元
C.2010年度資產減值損失300萬元
D.2011年度營業收入7 800萬元
E.2011年度營業成本6 850萬元
9. 下列項目中，屬于借款費用的有(www.TopSage.com)。
A.借款手續費用
B.發行公司債券發生的利息
C.發行公司債券發生的溢價
D.發行公司債券折溢價的攤銷
E.發行股票籌集資金所發生的手續費、傭金
10. 下列關于集團內每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.集團對外提供合并財務報表的，要求以其合并財務報表為基礎計算每股收益
B.與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇列報。
C.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予以列示
D.企業如有終止經營的情況，應當在附注中分別持續經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. 恒通股份有限公司為發行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經董事會批準報出。在2008年年報審計中，注冊會計師發現了下列情況
(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，恒通公司經與丙公司反復協商，達成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發票后，在2009年1月所作的賬務處理是： 借：主營業務收入 500(10 000×5%) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 貸：應收賬款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗收產品時發現產品規格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發票。恒通公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2007年末，該非專利技術出現減值的跡象，恒通公司計提了150萬元的資產減值損失。2008年末，恒通公司認為該減值的因素已經消失，將計提的資產減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務處理是： 借：無形資產減值準備 150 貸：資產減值損失 150
(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權，甲公司資產總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產經營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。恒通公司在發出商品時未確認收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發出商品時將庫存商品2 100萬元轉入發出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關股權過戶手續。 恒通公司對收購丁公司發行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務報表附注中作了相應披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恒通公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產 250 要求
(1)指出上述經濟業務事項中，哪些屬于調整事項?哪些屬于非調整事項?
(2)判斷恒通公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實現的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關的經濟業務如下
(1)甲公司20×9年發生廣告費支出1 000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司20×9年實現銷售收入5 000萬元。 2×10年發生廣告費支出400萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司2×10年實現銷售收入5 000萬元。 稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)甲公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。甲公司因產品保修承諾在20×9年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×9年沒有實際發生產品保修費用支出。 2×10年，甲公司實際發生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在2×10年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。 稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。 2×10年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進行減值測試，發現該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。 根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
(4)20×9年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，20×9年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元，2×10年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。 假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權投資采用權益法核算。2×10年末長期股權投資的“成本”明細科目為2 800萬元(稅法認可)，“損益調整”明細科目為200萬元。其中2×10年根據乙公司實現的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開發A新技術發生研究開發支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為2 000萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。該研究開發項目形成的A新技術符合上述稅法規定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計攤銷年限與稅法規定的一致)。 要求
(1)計算20×9年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄
(2)計算2×10年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄。
3. 甲公司為一家集電生產、銷售、研發等一體化的企業，主要生產
A
B.C三種家電產品。甲公司2010年度有關事項如下
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2011年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于2010年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費10萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出5萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用2 000萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。
(2)由于B產品盈利能力下降，甲公司決定將B產品生產線對外出售，甲公司已經制定詳細、正式的重組計劃，并且已經董事會批準，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。 要求
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的負債金額。
(2)根據資料(1)，計算甲公司因業務重組計劃而減少2010年度營業利潤及利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據資料(2)，判斷甲公司是否承擔了重組義務。
(4)根據資料(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
4. 甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經批準按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5 000萬元，不考慮發行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現金。2010年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬元。乙企業于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示。
經臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3 380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。 甲公司2010年發行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求
(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。
(2)計算甲公司發行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。
(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。
(4)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業務對甲公司所有者權益的影響。
(5)計算2010年乙企業因該建造合同影響利潤表“營業收入”項目的金額。
(6)計算2011年乙企業因該建造合同影響利潤表“營業利潤”項目的金額。
(7)計算2011年乙企業因該建造合同影響資產負債表“存貨”項目的金額。
四、綜合題
1. 為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。
(1)與并購交易相關的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權;以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發400萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司400萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為1 000萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關聯方關系。甲公司取得C公司30%股權后，能夠對C公司的生產經營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，原30%股權的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權后，C公司未分配現金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉緊張，決定處置C公司70%的股權，以緩解資金壓力。當日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當日，C公司按照按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產公允價值總額為15 000萬元，其間，除實現凈利潤外，未發生所有者權益的其他變動。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權交易是否形成企業合并，并說明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權的相關會計分錄。
(3)判斷甲公司購買C公司40%股權時是否形成企業合并，并說明理由;如形成企業合并，計算合并財務報表中的合并成本、應確認的合并商譽以及當日合并財務報表中應確認的投資收益金額。
(4)計算甲公司個別財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)合并財務報表中應確認的處置損益=12 600-15 000×70%-700
參考答案
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業長期股權投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業長期股權投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬元)。 ②相比此時的可收回價值4 000萬元，應提取減值準備120萬元，則此時的賬面價值應調至4 000萬元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725(萬元);對B公司的股權已轉讓，因此，大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產負債表上的金額為725(萬元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬元) 銀行存款(美元戶)貸方發生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬元)
5. [答案]B
[解析]應收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬元)(貸方) 應收賬款(美元戶)借方發生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬元) 應收賬款(美元戶)貸方發生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬元)
6. [答案]A
[解析]應付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬元)(借方) 資料(1)③中，結算日產生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬元) M公司第四季度應付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計入財務費用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營業務收入 120×7.24 ③借：應付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財務費用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財務費用 57.6 貸：應收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應付賬款-美元戶 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產應分擔的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
10. [答案]D
[解析]合并財務報表中確認的商譽=1 200-1 000×80%=400(萬元);總商譽=400/80%=500萬元;甲公司包含商譽的資產組賬面價值=500+1 300=1 800(萬元)，可收回金額為1 375萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認的商譽減值損失為340(425×80%)萬元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經營出租，轉為投資性房地產的時點應該是董事會批準相關的議案時。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應確認損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉為投資性房地產時， 借：投資性房地產2 400 累計折舊 2 500 貸：固定資產 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時， 借：其他業務成本2 640 貸：投資性房地產2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業務收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業務成本1 300 借：公允價值變動損益240(2 640-2 400) 貸：其他業務成本240
13. [答案]C
[解析]華陽公司2009年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規定的利率6%作為折現率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產線的保險、維護等費用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現值848 910元<公允價值850 000元 租入固定資產入賬價值應為其最低租賃付款額的現值848 910元。 未確認融資費用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產時： 借：固定資產—融資租入固定資產 848 910 未確認融資費用 61 090 貸：長期應付款—應付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費用—折舊費 249 636.67 貸：累計折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分攤未確認融資費用： 借：財務費用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認融資費用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權轉讓手續，所以合并日應為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開采業務屬于業務合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團控制。所以屬于同一控制下企業合并，應當按照賬面價值進行合并，不產生商譽。甲公司在合并日應確認的長期股權投資金額為320 000萬元。
19. [答案]D
[解析]選項A，會計上的母公司(購買方)，資產與負債應以合并前的賬面價值在合并報表中體現;選項B，合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司合并前的留存收益;選項C，對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，所以合并日編制的合并財務報表，應反映該主體一直存在產生的財務狀況、經營成果、現金流量以及股東權益變動等。所以在合并日需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動表。選項D正確。
20. [答案]A
[解析]應恢復的子公司的留存收益應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，所以應當調整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬元)，應當調整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理;B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理;C選項，資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理;D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產;E選項，對丁公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產，應劃為交易性金融資產核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項，資料3，對丁公司的認股權證，應作為交易性金融資產按照公允價值進行后續計量;B選項，資料4，因為對戊公司具有重大影響，因此應采用權益法核算;C選項，資料1，對乙公司的股權投資按照公允價值計量;D選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量;E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權投資，該限售股權應劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益=1 000×6%=60(萬元);B選項，資料4，對戊公司股權投資確認的投資收益=(500-100)×25%=100(萬元);C選項，資料5，對庚公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積;D選項，資料1，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬元);E選項，資料3，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益=100×0.6-100=-40(萬元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬元);B選項，資料2， 對丙公司債權投資為1 000萬元;C選項，資料1，對乙公司股權投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬元);D選項，資料3，持有丁公司認股權證的賬面余額=100×0.6=60(萬元);E選項，資料5，對庚公司股權投資的賬面余額為1 300萬元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權益工具進行結算，才屬于以權益結算的股份支付，而本題中甲公司是以現金股票增值權進行結算，屬于以現金結算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務企業乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和應付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應作為權益結算的股份支付，所以調整的管理費用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項A，建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項C，累計實際發生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元) 2010年應確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元) 2010年末應確認的合同預計損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬元) 會計分錄為： 借：主營業務成本 5 000 貸：主營業務收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產減值損失 300 貸：存貨跌價準備 300 2011年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬元) 2011年應確認的合同費用=13 500×90%-5 000=7 150(萬元) 借：主營業務成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營業務收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項CE不屬于借款費用。發行股票籌集資金不屬于借款，所以其發生的手續費、傭金就不屬于借款費用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調整事項;事項(6)為非調整事項。
(2)事項(1)的會計處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質量問題這一事實已經存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓，只是對2008年12月18日已經存在的情況提供了進一步的證據，需要對2008年12月18日與確認銷售收入有關項目的金額重新作出估計。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產負債表日后事項中的調整事項，恒通公司應調整2008年度財務報表中的營業收入500萬元和相關項目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B公司時，由于產品規格不符，說明退貨的事實在資產負債表日以前就已經客觀存在，該銷售退回應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，不能沖減2009年1月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調減2008年財務報表中的營業收入1 000萬元，調減營業成本800萬元，其他相關項目也應一并調整。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，固定資產、無形資產等長期資產，應按照規定計算資產的可收回金額，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。同時規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
恒通公司對該非專利技術在2007年末已經計提了減值準備，恒通公司在2008年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
恒通公司擁有甲公司80%的股權，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經營，恒通公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，恒通公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確認收入。
事項(6)的會計處理正確。
事項(7)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，交易性金融資產公允價值的變動應通過“公允價值變動損益”科目來核算，恒通公司通過“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計算20×9年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬元)
應交所得稅=7 760×25%=1 940(萬元)
計算20×9年遞延所得稅：
事項一，產生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)
應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0
產生的可抵扣暫時性差異=200萬元
應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)
事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元)
產生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元
產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)
事項六，無形資產的賬面價值=2 000萬元，計稅基礎=2 000×150%=3 000(萬元)
可抵扣暫時性差異=1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。
計算20×9年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用 1 875
遞延所得稅資產 112.5
貸：應交稅費——應交所得稅 1 940
遞延所得稅負債 47.5
(2)2×10年末
計算2×10年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬元)
應交所得稅=7 660×25%=1 915(萬元)
計算2×10年遞延所得稅：
事項一，因2×10年實際發生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×9年發生的但當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0
應轉回的遞延所得稅資產=62.5-0=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0
可抵扣暫時性差異余額=350萬元
應確認的遞延所得稅資產=(350-200)×25%=37.5(萬元)
事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。
計提減值準備后固定資產的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)
應納稅暫時性差異余額=300-240=60(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=(60-40)×25%=5(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元
應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)
應轉回的遞延所得稅負債=(150-70)×25%=20(萬元)
事項五，長期股權投資的賬面價值=3 000萬元，計稅基礎=2 800萬元，產生應納稅暫時性差異，因投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅負債。
事項六，無形資產的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計稅基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬元)，可抵扣暫時性差異=900，不需要確認遞延所得稅。
計算2×10年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用 1 925
遞延所得稅負債 15
貸：應交稅費——應交所得稅 1 915
遞延所得稅資產 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款500萬元;
②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務確認的負債=500+80=580(萬元)。
本題目中發生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費、因對留用員工進行培訓將發生支出、因推廣新款B產品將發生的廣告費、因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失均不包括在重組有關的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關分錄：
借：管理費用 580
資產減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由于丙公司經營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
4. [答案]
[解析](1)進行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2)可轉債負債成份的公允價值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬元)
2010年底應計提的利息費用=4 416.41×9%=397.48(萬元)
(3)2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)
相關的會計分錄為：
2010年底計提的應付債券利息費用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財務費用 33.13
貸：應付利息 300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 97.48
借：應收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產持有期間的凈損益，原計入投資收益，現沖減在建工程的金額)
(4)轉股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)
公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成份的公允價值-轉股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬元)
所以轉股時影響所有者權益的金額=500+4703.73-借方轉出的權益成份公允價值583.59=
4. 620.14(萬元)
(5)2010年的完工進度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
因該建造合同影響2010年營業收入的金額=1 250(萬元)
(6)2011年的完工進度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
2011年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
2011年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
2011年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響2011年營業利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(7)影響2011年資產負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
[分錄提示]乙企業2011年的會計處理為：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業務成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營業務收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權交易不形成企業合并。理由：甲公司取得對C公司股權后，只是能夠對C公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業合并。
(2) 20×8年7月1日
借：長期股權投資 3 960
累計攤銷 300
貸：無形資產 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價 1 680
營業外收入—處置非流動資產利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經調整后的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 300
貸：投資收益 300
借：長期股權投資——其他權益變動 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權后，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會中派駐8名代表，根據C公司章程的規定，能夠對C公司實施控制，所以形成企業合并。
合并財務報表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬元)
合并財務報表中確認的商譽金額=10 500-14 000×70%=700(萬元)
合并日個別財務報表中原股權投資的賬面價值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬元)
合并日合并財務報表中應確認的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬元)
(4)個別財務報表中應確認的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬元)
基礎備考題二：
1. 甲公司2010年有關無形資產資料如下
(1)2010年12月31日A專利權的可收回金額為320萬元。該無形資產系2008年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年。
(2)2010年甲公司擬增發新股，乙公司以一項賬面原值為450萬元、已攤銷75萬元，公允價值為420萬元的B專利權抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協議約定的價值為420萬元。2010年8月6日甲公司收到該項無形資產，并辦理完畢相關手續。甲公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2010年9月6日該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態并正式投入生產產品相關的使用。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2010年12月31日A專利權和B專利權賬面價值合計為(www.TopSage.com)。
A.288.75萬元
B.726萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
2. 甲公司2010年末B專利權攤銷時應借記(www.TopSage.com)。
A.其他業務成本10.50萬元
B.資本公積15萬元
C.制造費用14萬元
D.管理費用12.5萬元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行1年后轉換為200股普通股。發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據上述資料，回答下列問題。 2008年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為(www.TopSage.com)。
A.0萬元
B.1 054.89萬元
C.3 000萬元
D.28 945萬元
4. 假設2009年1月1日全部轉股，則轉股過程中產生的“資本公積——股本溢價”的金額是(www.TopSage.com)。
A.30305.06萬元
B.1054.89萬元
C.24505.06萬元
D.28745.11萬元
5. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易
(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面原價為6 000萬元，已計提累計攤銷2 000萬元，未計提減值準備，公允價值為8 000萬元。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未計提減值準備，假定處置土地和辦公樓適用的營業稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有T公司40%的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元。假定該項交易不具有商業實質。
(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，甲公司支付給M公司銀行存款120萬元(補價800萬元扣除增值稅680萬元)。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4 500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4 000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為4 800萬元。甲公司與M公司為非關聯方。 假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2011年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值為(www.TopSage.com)萬元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2011年1月31日達到預定可使用狀態。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據上述資料，回答下列各題。 下列關于開始與停止資本化時點相關的表述中，錯誤的是(www.TopSage.com)。
A.資產支出在開始資本化時點必須是已經發生
B.借款費用開始資本化時點的條件包括為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動已經開始
C.開始資本化的時點為 2010年1月1日，停止資本化的時點為2011年1月31日
D.資產支出在開始資本化時點的支出必須是貨幣支出
8. 下列各項表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.由于2010年3月1日至6月30日發生三個月以上的連續非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，將這一期間發生的借款費用計入財務費用
B.2010年閑置專門借款的短期投資收益為16.8萬元
C.2010年專門借款的利息資本化金額為31.6萬元
D.2010年借款利息應予以費用化的金額為14萬元
9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產按照成本模式進行后續計量。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一項投資性房地產，其成本為800萬元。預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。取得資產當日已經簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價值為850萬元。
(2)2013年1月1日，甲公司認為該項投資性房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日公允價值是900萬元。 按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計提折舊。不考慮其他相關稅費。 要求：根據上述資料，回答下列各題： 關于甲公司2011年的賬務處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.該項房地產對甲公司2011年損益的影響金額為15萬元
B.2011年末投資性房地產的賬面價值為850萬元
C.該項房地產對甲公司2011年度損益的影響金額為30萬元
D.該項房地產對甲公司2011年度損益的影響金額為75萬元
10. 關于甲公司2013年1月1日的賬務處理，下列說法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司應確認遞延所得稅負債28.75萬元
B.甲公司應將該項投資性房地產當日公允價值與賬面價值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計入資本公積
C.該項投資性房地產計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為135萬元
D.該項投資性房地產計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為101.25萬元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級管理人員每人授予10 000股股票期權，條件是自授予日起在該公司連續服務3年，每份期權允許職工以4元/股的價格購買公司一股股票。授予日公司股票價格為8元/股，預計3年后價格為12元/股，公司估計該期權在授予日的公允價值為9元/份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預計3年中離職人員的比例將達20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的乙公司管理人員800萬元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據上述資料，回答下列問題。 下列關于股份支付的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.取消或結算時支付給職工的所有款項應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用
B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用
C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積;以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬
D.企業回購已可行權的權益工具，應按照支付的價款借記管理費用，貸記銀行存款
12. 下列關于股份支付相關核算的說法中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.2009年影響管理費用的金額為240萬元
B.2010年影響管理費用的金額為270萬元
C.2010年末資本公積的余額為510萬元
D.2010年末應付職工薪酬的余額為510萬元
13. 2011年10月20日甲公司確認當期費用的金額為(www.TopSage.com)。
A.800萬元
B.290萬元
C.210萬元
D.0
14. 對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是(www.TopSage.com)。
A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額
B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額
C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
15. 甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(www.TopSage.com)。
A.自愿遣散費
B.強制遣散費
C.剩余職工崗前培訓費
D.不再使用廠房的租賃撤銷費
16. 下列有關外幣折算的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當日的即期匯率折算
B.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的.與交易發生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產負債表日對外幣貨幣性項目采用資產負債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算
D.對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表進行折算時，應按一般物價指數先對其財務報表進行重述，再按資產負債表日即期匯率進行折算
少數股東權益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年發生的有關事項如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一項固定資產(不動產)及銀行存款3 000萬元作為合并對價，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出該項固定資產的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關聯方關系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告發放現金股利100萬元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產自購買日開始持續計算的金額為8 000萬元。
(4)假設甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關稅費。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關于甲公司2010年會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司2010年1月1日應確認營業外收入300萬元
B.甲公司應將合并過程中發生的審計、評估費用計入管理費用
C.2010年1月1日，合并報表中應確認商譽300萬元
D.2010年5月1日，甲公司對于分配的現金股利應確認投資收益60萬元
E.2010年1月1日，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為4 530萬元
2. 關于購買少數股權的處理，正確的有(www.TopSage.com)。
A.增資后，甲公司該項長期股權投資的賬面余額為5 400萬元
B.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽金額為400萬元
C.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽金額為300萬元
D.合并報表中，對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額800萬元之間的差額，應調整資本公積
E.合并報表中，對于新增投資成本900萬元大于按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額800萬元之間的差額，應確認為商譽
3. 甲上市公司20×8年1月1日發行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下
(1)5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。 甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
4. 下列各項關于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.因送紅股調整增加的普通股股數為12 000萬股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股
C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股
D.因資本公積轉增股份調整增加的普通股股數為9 000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股
5. 甲公司經董事會和股東大會批準，于2×11年1月1日開始對有關會計政策(原則、基礎、會計處理方法)和會計估計(判斷)作如下變更
(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元，企業未確認長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異產生的所得稅影響。
(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該短期投資2×11年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。
(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2×11年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。
(5)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬元，未發生跌價損失。
(6)用于生產A產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產2×11年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。
(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的應予以資本化。2×11年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。
(9)在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。 上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元
B.將2×11年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本
C.將2×11年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益
D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元
E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入2×11年度損益2000萬元
6. 下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C.對2×11年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元
D.無形資產2×11年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元
E.管理用固定資產2×11年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元
7. 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說法中正確的有 (www.TopSage.com)。
A.補償金額在基本確定收到時，企業不應按所需支出扣除補償金額后的金額確認負債
B.補償金額在基本確定收到時，企業應按所需支出扣除補償金額確認負債
C.補償金額只能在已經收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值
D.補償金額只能在基本確定收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值
E.補償金額在很可能收到時作為資產單獨確認
8. 下列有關政府補助的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但政府作為企業所有者進行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區分與資產相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時,按名義金額(1元)計量
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。該公司2×11年度發生如下與收入相關的業務(銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規定，A公司在甲公司交付商品前預付價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給D公司一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業已支付全部款項。限于自身生產能力不足，甲公司委托丙公司生產該設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協議約定，丙公司生產該主要部件發生的成本經甲公司認定后，其金額的110%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵D公司，D公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定，甲公司無法合理估計設備成本。
(3)甲公司對其生產的某產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產品1 000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。
(4)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定價格為100萬元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期發生有關的納稅義務。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根據資料(1)～(4)，逐項判斷甲公司2×11年度是否應當確認收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認收入，計算其應確認收入的金額。
(2)根據資料(5)，計算分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、年限均與稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財務會計報告經董事會批準于2011年3月15日對外報出。2011年3月1日，甲公司總會計師對2010年度的下列有關資產業務的會計處理提出疑問
(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。 150件甲產品和50件乙產品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。 300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。 甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下： ①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。 ②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。 ③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
(2)固定資產 2010年12月31日，甲公司在對生產線進行檢查時發現其已經發生減值。該生產線系2009年購建，賬面原價為2035萬元，累計折舊為330萬元。甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預計第5年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元，其中凈殘值為115.12萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。 已知部分時間價值系數如下：
2010年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備205萬元。 ②甲公司因生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產51.25萬元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達成債務重組協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款1 800萬元，此時該項固定資產公允價值為1 000萬元。該生產線適用的增值稅率為17%。當日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(不需要編制“以前年度損益調整”轉入留存收益的分錄)。
(2)計算確定甲公司應確認的債務重組收益及因債務重組業務影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業務的有關資料如下
(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議于2008年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。該股權轉讓協議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付，該股權協議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：
丙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于2009對外出售80%，剩余20%于2010年全部對外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派2008年度的現金股利100萬元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。
(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(8)2009年度，丙公司實現凈利潤 400萬元。
(9)2010年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)2010年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)2010年，丙公司發生凈虧損600萬元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司當年發生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值
(3)假設甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權投資中損益調整二級科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會計分錄。 (“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2 300萬元購入其他企業集團的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70%的股權(不考慮相關稅費)。購入當日，乙公司的股東權益總額為3 000萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為2 000萬元，乙公司的股東權益總額與可辨認凈資產的公允價值相等。甲公司對購入的乙公司股權作為長期股權投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。 2009年度，乙公司實現凈利潤300萬元。
(2)2010年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2010年度，乙公司實現凈利潤320萬元。
(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發生清理費用20萬元。 2011年，乙公司將從甲公司購入的B產品全部對外售出，購入的A產品對外售出15臺，其余A產品15臺形成期末存貨。 2011年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至80萬元。 2011年度，乙公司實現凈利潤400萬元。 其他有關資料如下
(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格
(3)甲公司與乙公司之間未發生除上述內部存貨交易和固定資產交易之外的內部交易
(4)乙公司除實現凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
(6)稅法規定，企業存貨以歷史成本作為計稅基礎。
(7)假定對乙公司凈利潤調整時，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
參考答案
一、單項選擇題 (16題×每題1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A專利權賬面價值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2010年12月31日，該無形資產的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備。 由于甲公司增發新股，甲公司接受的該項無形資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。B專利權賬面價值=420-420÷10×4/12=406(萬元)。 2010年12月31日A專利權和B專利權賬面價值合計=288.75+406=694.75(萬元)
2. [答案]C
[解析]B專利權用于生產產品，所以計提的攤銷額計入制造費用。
3. [答案]B
[解析]負債成份的公允價值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權益成份的公允價值30 000-28 945.11=1 054.89(萬元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：財務費用 2 605.06 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整)505.06 應付利息 2 100 借：應付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉股： 借：應付債券-可轉換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉出，影響股本溢價的金額。
5. [答案]B
[解析]長期股權投資—S公司的入賬價值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬元) 會計處理如下： 借：固定資產清理 2 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產 10 000 借：長期股權投資—S公司 3 600 —T公司 2 400 營業外支出 500 累計攤銷 2 000 貸：無形資產 6 000 固定資產清理 2 000 應交稅費-應交營業稅 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產交換。 大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。 從M公司換入的土地使用權的入賬價值=4 000+800=4 800(萬元) 會計處理如下： 借：無形資產 4 800 貸：主營業務收入 4 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)680 銀行存款 120 借：主營業務成本 3 900 存貨跌價準備 600 貸：庫存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]資產支出在開始資本化時點的支出也可以是非貨幣性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續發生三個月以上的非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，應將這一期間發生的借款費用計入財務費用。2010年借款利息資本化金額的計算如下： 2010年專門借款利息總額=1 000×6%=60(萬元) 2010年資本化期間專門借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬元) 資本化期間閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬元) 由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專門借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬元) 2010年專門借款的利息費用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬元) 另外，因為在2010年9月1日時累計資產支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過專門借款的100萬元部分占用的是一般借款，其應資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元)。一般借款應予費用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬元)。 2010年借款利息應予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬元) 2010年借款利息應予以費用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬元) 賬務處理如下： 借：在建工程 33.93 財務費用 23.27 應收利息 16.80 貸：應付利息 74
9. [答案]C
[解析]該項房地產對甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業務收入)-800/40×9/12(其他業務成本)=30(萬元)，2011年末投資性房地產的賬面價值為785(800-800/40×9/12)萬元。
10. [答案]D
[解析]分錄為： 借：投資性房地產--辦公樓(成本) 900 投資性房地產累計折舊 35 貸：投資性房地產--辦公樓 800 遞延所得稅負債 33.75 盈余公積 10.13 利潤分配--未分配利潤 91.12 可以得出選項ABC都是不正確的。
11. [答案]D
[解析]企業回購已可行權的權益工具，應借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用。
12. [答案]D
[解析]
上面計算中的1代表的是1萬股股票期權。 [提示]前兩年計算中不考慮實際離職數，因為估計比例中包含了實際離職和估計以后離職人數。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日應作為加速行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在2011年度全部確認。即應確認210萬元。補償的現金800萬元與因股權激勵計劃確認的權益工具的公允價值720萬元間差額80萬元計入當期費用。因此合計確認當期費用290萬元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產的公允價值與債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。
15. [答案]C
[解析]企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企業收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]選項A，處置固定資產應確認的營業外收入=1 500-1 200=300(萬元);選項C，甲公司在2010年1月1日應確認商譽300(4 500-7 000×60%)萬元;選項E，應確認的長期股權投資為4 500(3 000+1 500)萬元，非同一控制下的企業合并過程中發生的審計、評估費用計入管理費用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]選項A，甲公司該項長期股權投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬元)，選項D，購買子公司少數股權，支付對價公允價值與享有持續計算可辨認凈資產份額的差額先調整資本公積，資本公積不足沖減的的再調整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。 對于企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業的具有稀釋性，對于虧損企業具有反稀釋性。認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業具有稀釋性，對虧損企業具有反稀釋性。 [總結]
認股權證、股票期權，增加的股份數=發行份額×(1-行權價/市價) 回購股份，增加的股份數=回購數×(回購價/市價-1)
4. [答案]BCE
[解析]選項B，因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬股);選項C，因發行認股權證調整增加的普通股加權平均數=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬股);選項E，因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬股); 選項A，因送紅股調整增加的普通股加權平均數=30 000×4/10=12 000(萬股)，注意雖然計算結果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時調整發行在外的普通股加權平均數。該項應在計算基本每股收益時調整發行在外的普通股加權平均數，故不選;同理，選項D也不符合題意。
5. [答案]BCD
[解析]A選項，生產用無形資產于變更日的計稅基礎為4900萬元(7 000-2 100)，E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。
6. [答案]ADE
[解析]選項A，變更日投資性房地產的賬面價值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25%=500;選項B，成本法核算下賬面價值等于計稅基礎，因此不確認遞延所得稅負債;選項D，應確認遞延所得稅資產100×25%=25萬元;選項E，2×11年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產120×25%=30萬元。
7. [答案]AD
[解析]如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，補償金額只能在基本確定收到時，作為資產單獨確認，且確認的金額不應超過所確認負債的賬面價值，因此，選項 AD正確。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. [答案]
[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應當確認銷售電梯收入。
判斷依據：電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。甲公司應在電梯安裝完畢，驗收合格之后再確認收入。
資料(2)甲公司2×11年度不應當確認銷售設備收入。
判斷依據：甲公司為該大型設備發生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。
資料(3)甲公司2×11年度應當確認銷售產品收入。
判斷依據：企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入。
甲公司2×11年度應當確認銷售產品收入=500×(1-1%)=495(萬元)。
資料(4)甲公司2×11年度不應當確認銷售產品收入。
判斷依據：回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債，不確認銷售收入。
(2)分期收款銷售商品具有融資性質，應該在發出商品時按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定收入金額，即80萬元。
應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額20萬元，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
實際利率根據20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根據內插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未實現融資收益的攤銷沖減財務費用的金額=80×7.93%=6.344(萬元)
分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬元)
具體核算如下：
借：長期應收款 100
貸：主營業務收入 80
未實現融資收益 20
借：主營業務成本 75
貸：庫存商品 75
2×11年年末按照實際利率法分攤未實現融資收益：
借：銀行存款 23.4
貸：長期應收款 20
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)3.4
借：未實現融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
貸：財務費用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。
甲產品成本=150×120=18000(萬元)
甲產品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。
乙產品成本=50×120=6000(萬元)
乙產品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產品應計提跌價準備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產品和乙產品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。
所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。
借：存貨跌價準備 600
貸：以前年度損益調整 600
借：遞延所得稅資產 50(200×25%)
貸：以前年度損益調整 50
固定資產的處理不正確。
①未來現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)
②公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產線可收回金額為1 615.12萬元。
③該生產線應計提的固定資產減值準備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬元)
④應確認的遞延所得稅資產=89.88×25%=22.47(萬元)
⑤調整分錄如下：
借：固定資產減值準備 115.12
貸：以前年度損益調整 115.12
借：以前年度損益調整 28.78
貸：遞延所得稅資產 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司應確認的債務重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬元)
2011年前4個月計提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司應確認的債務重組收益=1 800- 1000-170=630
甲公司應確認的固定資產處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬元)
因債務重組業務影響損益的金額=630-515.12=114.88
借：固定資產清理 1515.12
累計折舊 430
固定資產減值準備 89.88
貸：固定資產 2035
借：應付賬款 1 800
營業外支出——處置非流動資產損失 515.12
貸：固定資產清理 1515.12
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170
營業外收入—債務重組利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為2009年1月1日。
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值
2009年1月1日：初始投資成本為2010萬元，小于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2100(10500×20%)萬元，入賬價值為2100萬元。
2009年4月20日被投資單位分配現金股利減少長期股權投資20萬元。
2009年12月31日：調整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬元)，調整增加長期股權投資20萬元。
享有被投資單位其他權益變動，增加長期股權投資30(150×20%)萬元。
2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值=2100-20+20+30=2130(萬元)
具體核算：
2009年1月1日：
借：長期股權投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業外收入 90
2009年4月20日：
借：應收股利 20
貸：長期股權投資—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
2009年12月31日：
借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
借：長期股權投資—丙公司(損益調整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司2009年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄;
借：長期股權投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
2010年取得現金股利沖減長期股權投資24(120×20%)萬元
調整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬元)
因凈損益確認長期股權投資為-108(540×20%)萬元
計提減值前賬面價值=2130-24-108=1 998(萬元)
應計提長期股權投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。
2010年4月2日：
借：應收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權投資——丙公司(損益調整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投資收益 108
貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 108
借：資產減值損失 148
貸：長期股權投資減值準備 148
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權投資中損益調整二級科目的金額
長期股權投資中損益調整二級科目的金額=20-20-108=-108(萬元)
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會計分錄。
2011年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權投資減值準備 148
長期股權投資—丙公司(損益調整) 108
貸：長期股權投資—丙公司(成本) 2076
長期股權投資—丙公司(其他權益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年應編制的抵消分錄
內部固定資產交易的抵消
借：營業外收入 128
貸：固定資產——原價 128
借：固定資產——累計折舊 8
貸：管理費用 8
借：遞延所得稅資產 30
貸：所得稅費用 30
內部存貨(A產品)交易的抵消
借：營業收入 500
貸：營業成本 500
借：營業成本 120
貸：存貨 120
借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少數股東損益 24
貸：提取盈余公積 45
未分配利潤——年末 35
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——本年 45
未分配利潤——年末 35
商譽 200
貸：長期股權投資 2 356
少數股東權益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年應編制的抵消分錄
內部固定資產交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：固定資產——原價 128
借：固定資產——累計折舊 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：遞延所得稅資產 30
貸：未分配利潤——年初 30
借：固定資產——累計折舊 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用 4
貸：遞延所得稅資產 4
內部存貨交易的抵消
對A產品的抵消：
抵消A產品的上年影響
借：未分配利潤——年初 120
貸：營業成本 120
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：遞延所得稅資產 25
貸：未分配利潤——年初 25
抵消本年影響
借：營業成本 60
貸：存貨 60
借：營業成本 10
貸：存貨——存貨跌價準備 10
借：存貨——存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
借：所得稅費用 22.5
貸：遞延所得稅資產 22.5
對B產品的抵消
借：營業收入 400
貸：營業成本 400
借：營業成本 20
貸：存貨 20
借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少數股東損益 127.8
未分配利潤——年初 35
貸：提取盈余公積 48
未分配利潤——年末 413
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 45
——本年 48
未分配利潤——年末 413
商譽 200
貸：長期股權投資 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少數股東權益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年應編制的抵消分錄
內部固定資產交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：營業外收入 128
借：營業外收入 24
貸：未分配利潤——年初 24
借：營業外收入 4
貸：管理費用 4
借：遞延所得稅資產 26
貸：未分配利潤——年初 26
借：所得稅費用 26
貸：遞延所得稅資產 26
內部存貨交易的抵消
對A產品的抵消
借：未分配利潤——年初 60
貸：營業成本 60
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：營業成本 30
貸：存貨 30
借：營業成本 25
資產減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價準備 50
借：遞延所得稅資產 5
貸：所得稅費用 5
對B產品的抵消
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業成本 20
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營業成本 20
貸：存貨——存貨跌價準備 20
長期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少數股東損益 145.2
未分配利潤——年初 413
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤——年末 837
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 93
——本年 60
未分配利潤——年末 837
商譽 200
貸：長期股權投資 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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