2017高級會計(jì)師考試試題及答案
試題一：
案例1
中原股份有限公司(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：
(1).中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應(yīng)收凱拉公司的票據(jù)到中國銀行貼現(xiàn)，取得價款1 950萬元，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據(jù)款，銀行將向中原公司追償。2X13年初以來，由于受國際經(jīng)濟(jì)低迷的影響，凱拉公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付。中原公司在會計(jì)處理時，終止確認(rèn)了該應(yīng)收票據(jù)，同時確認(rèn)了當(dāng)期損益50萬元。
(2).中原公司為進(jìn)行貿(mào)易融資，將賬面余額為4000萬元的應(yīng)收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價款3 950萬元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，并將應(yīng)收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款3 000萬元。該債券面值3 000萬元，票面年利率6% (與市場利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，中原公司對此筆業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是，出售債券時終止確認(rèn)了該債券;債券到期時補(bǔ)付利息時，將90萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。
(4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價款3000萬元。雙方約定，至2X13年年末中原公司按照3 300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時賬面價值為2 880萬元，其中成本為2760萬元，公允價值變動為120萬元。回購時該股票公允價值為2 850萬元。
中原公司的會計(jì)處理如下：出售時終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計(jì)入當(dāng)期損益;在年末回購時，將該金融資產(chǎn)按照3 300萬元入賬。
(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價款1000萬元，該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于1 120萬元，春秋公司有權(quán)利按照1 120萬元返售給中原公司;如果股票價格高于1 120萬元，則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經(jīng)分析認(rèn)為，2年到期 時，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時，未終止確認(rèn)該股票， 而是將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債，同時在年末確認(rèn)了利息費(fèi)用60萬元。
要求：
根據(jù)資料(1)〜(5)，分析、判斷中原公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確， 并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計(jì)處理辦法。
案例2
威遠(yuǎn)公司是大型跨國集團(tuán)。隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展，威遠(yuǎn)公司有很大的避險的需求。2010年末到2011年初，威遠(yuǎn)公司的原材料和產(chǎn)品在國內(nèi)、國際市場上價格波動較大，為了加強(qiáng)風(fēng)險管理，董事長通知公司高層管理人員，就公司套期保值計(jì)劃草案的擬定工作召開會議，以下為相關(guān)人員的發(fā)言摘要。
董事長張某：近年來隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)的不斷拓展和國際化程度的逐步加深，公司面臨的各類風(fēng)險也日益加大，且日益復(fù)雜，加強(qiáng)公司的風(fēng)險管理迫在眉睫。據(jù)我了解，利用衍生工具進(jìn)行對沖交易，可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風(fēng)險，因此今天請大家來，主要是就這個主題研究并提出具體的實(shí)施方案。
總經(jīng)理劉某：張總今天召開的這個會議很及時也很重要，我的觀點(diǎn)是：公司是從事加工和國際貿(mào)易的企業(yè)，利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進(jìn)行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風(fēng)險的唯一選擇。而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場價格下跌帶來了的損失，公司應(yīng)通過買入套期保值的方式來規(guī)避風(fēng)險，即買入數(shù)量與庫存量，時間與領(lǐng)期交易時間相當(dāng)?shù)钠谪�，待將來市場部門銷售時，再進(jìn)行平倉保值。
CFO孫某：套期保值是當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力的重要手段，有張總和相關(guān)部門的支持和配合，我們完全有信心通過精確的計(jì)算和科學(xué)的管理，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)貨市場預(yù)計(jì)虧損的高度有故的抵消。當(dāng)然公司應(yīng)以完全套值保值為目標(biāo)，除了劉總剛才提到的，對庫存產(chǎn)成品進(jìn)行套期保值外還應(yīng)對預(yù)期將要采購的原材料價格上漲進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，進(jìn)行套期保值。
財(cái)務(wù)總監(jiān)王某：通過套期業(yè)務(wù)規(guī)避風(fēng)險的這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我已經(jīng)考慮了很長的時間，為了提高套期保值的效率和效果，我有兩個操作層面的建議：
為了更好的規(guī)避風(fēng)險，可以將對國內(nèi)期貨市場，購買的期貨，進(jìn)一步指定為被套 期項(xiàng)目，通過在國際市場的反向交易，實(shí)施再套期保值，或者直接由集團(tuán)公司發(fā)行若干項(xiàng)期權(quán)，進(jìn)行套期保值。
對公司面臨的各類購銷合同相關(guān)的外匯風(fēng)險，需要明確的是，對其套期保值，只能作為現(xiàn)金流量套期來處理，由于現(xiàn)金流量的套期會計(jì)處理是將套期工具的利得和損失直接確認(rèn)為資本公積，所以不會對公司的盈利產(chǎn)生影響。
要求：
從套期保值實(shí)際運(yùn)作的角度，指出威遠(yuǎn)公司四位高管人員在會議發(fā)言中，觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如果存在，請指出不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。
案例1
【分析提示】
1.事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確。
理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會計(jì)處理：中原公司不應(yīng)該將應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)，應(yīng)將貼現(xiàn)時收到的1 950萬元計(jì)入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理中，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)當(dāng)期損益正確。
理由：在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
3.事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
正確的會計(jì)處理：將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債;債券到期時，確認(rèn)利息收入180萬元并確認(rèn)相同金額的利息費(fèi)用;將支付的90萬元計(jì)入當(dāng)期投資損失。
4.事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
正確的會計(jì)處理：出售時將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認(rèn)利息費(fèi)用25萬元(即300+12)，同時確認(rèn)負(fù)債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負(fù)債3 300萬元。此外，在回購時確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降沖減資本公積)。
5.事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)，則風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債，期末確認(rèn)利息費(fèi)用。
案例2：
【分析提示】
董事長張某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：利用衍生工具進(jìn)行對沖交易，可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風(fēng)險。
理由：套期保值并不可以規(guī)避各類風(fēng)險，比如經(jīng)營風(fēng)險是無法規(guī)避的。套期保值可能規(guī)避的風(fēng)險，主要是價格波動風(fēng)險、匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險。
2.總經(jīng)理劉某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：①利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進(jìn)行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風(fēng)險的唯一選擇。②而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場價格下跌帶來了的損失，公司應(yīng)通過買入套期保值的方式來規(guī)避風(fēng)險。
理由：因?yàn)橥h(yuǎn)公司在國際貿(mào)易中，會涉及外匯風(fēng)險，該風(fēng)險不一定是通過期貨交易規(guī)避，也可以通過非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債來規(guī)避外匯風(fēng)險。對于公司庫存產(chǎn)成品，劉某的建議是通過買入套期保值來規(guī)避風(fēng)險，套期保值的買賣方向是不正確的。因?yàn)閷τ趲齑娴拇尕洠瑧?yīng)當(dāng)通過賣出套期保值來規(guī)避風(fēng)險。
3.CFO孫某發(fā)言無不當(dāng)之處。
4.財(cái)務(wù)總監(jiān)王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：
把國內(nèi)期貨指定為被套期項(xiàng)目，通過國際交易再買期貨進(jìn)行套期保值。
理由：因?yàn)檠苌鹑诠ぞ咄ǔＪ遣荒苤付楸惶灼陧?xiàng)目的。
由集團(tuán)公司發(fā)行一項(xiàng)期權(quán)進(jìn)行套期保值。
理由：對于公司發(fā)行的期權(quán)，不能作為套期工具的。
對于公司面臨的各類購銷合同(確定承諾)相關(guān)的外匯風(fēng)險，只能作為現(xiàn)金流量套期。
理由：因?yàn)榇_定承諾的外匯風(fēng)險的套期既可以作為公允價值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
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